Анализ финансового состояния СПК

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами, (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) признаются в бухгалтерском учете расходами в каждом отчетном периоде исходя из условий договора и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 

Неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уменьшения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения признаются в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка, обесценение.

Расходы по инвестиционной, финансовой деятельности, иные расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

 

 

 

 

4. Характеристика финансовых отношений с налоговыми органами

Налоги - основной источник доходов государственного бюджета. Поступления из бюджета сводятся лишь к целевому финансированию и поступлению разницы в ценах при расчетах за продукцию, на закупку которой из бюджета выделяются дотации.

СПК является плательщиком единого налога, НДС, подоходного налога с граждан.

К налогам и сборам, исчисляемым из выручки организации, относятся:

1 Налог на  добавленную стоимость.

2 Единый  налог для производителей сельскохозяйственной  продукции.

Для учета налога на добавленную стоимость в организации используется счет 90/2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг». На этом субсчете учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

В организации  используются следующие ставки налога на добавленную стоимость: 10 %, так как предприятие занимается реализацией производимой продукции растениеводства и животноводства; 20 %.

Отчетным периодам по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3815000000 белорусских рублей, – по их выбору календарный месяц или календарный квартал. В СПК   отчетным периодом признается календарный месяц.

Организация не позднее 20-ого числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляет в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость (приложение А). Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-ого числа, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость включает в себя: титульный лист, часть I, где производится расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; часть II, где осуществляется расчет суммы налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а также приложения 1 и 2 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Часть I заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.

Часть II заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога на добавленную стоимость по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров на счетах бухгалтерского учета.

При реализации товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации продукции, товаров (работ, услуг) и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При реализации продукции, товаров, работ, услуг налог на добавленную стоимость по ставке 20 % рассчитывается следующим образом: налог на добавленную стоимость = налоговая база (выручка)*20/120; по ставке 10 % рассчитывается как налог на добавленную стоимость = налоговая база (выручка)*10/110.

Организации СПК   за май 2015 года получила выручку за реализацию продукции растениеводства и животноводства на сумму 11431316377белорусских рублей, а также выручку за реализацию другой продукции, облагаемой ставкой налога 20 % на сумму 326026606 белорусских рублей. В организации выручка от реализации продукции, не облагаемая налогом на добавленную стоимость составила 11768186273руб.

Сумма налога на добавленную стоимость по ставке 10 %:

11431316377*10/110=1039210580 руб.

Сумма заносится в налоговую декларацию в часть І, раздел І строку 3.

Составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 90/2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг»

Кредит счета 68/2/1 «Налог на добавленную стоимость» – 1039210580 руб.

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет в учете отражается записью:

Дебет счета 68/2/1 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 1039210580 руб.

Высчитывается сумма налога на добавленную стоимость по ставке 20 %:

326026606*20/120=54337768руб.

Сумма заносится в налоговую декларацию в часть І, раздел І строку 1.

Итого общая сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг) на предприятии составила: 11768186273

Следовательно, общая сумма налога на добавленную стоимость равна 1093548348 руб., которая определяется как сумма налога по ставке 10 % и по ставке 20 %.

Эта сумма в налоговой декларации отражается в части І, разделе І строке 14в. Эта сумма дублируется в строке 14.

 

Таблица 3.1 -  Бухгалтерские проводки при начислении налога на добавленную стоимость

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1. При начислении налога  на добавленную стоимость составляется  бухгалтерская запись
Дебет счета 90/3 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации товаров, работ, услуг»	Кредит счета 68/2/1 «Налог на добавленную стоимость»	54337768
2. Перечисление налога  на добавленную стоимость в  бюджет в учете отражается  записью
Дебет счета 68/2/1 «Налог на добавленную стоимость»	Кредит счета 51 «Расчетный счет»	54337768

 

Возможен и такой случай, когда организации может предоставляться кредит на выплату налога, как долгосрочный, так и краткосрочный. Это ситуация в учете отражается следующим образом.

При предоставлении кредита организации:

Дебет счета 68/2/1 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 66/бюджет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам с бюджетом» или счета 67/бюджет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с бюджетом».

При погашении налогового кредита:

Дебет счета 66/бюджет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам с бюджетом» или счета 67/бюджет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с бюджетом».

Кредит счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банках».

Начисление процентов за пользование налоговым кредитом отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 66/бюджет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам с бюджетом» или 67/бюджет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с бюджетом».

Погашение процентов по предоставленному налоговому кредиту:

Дебет счета 66/бюджет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам с бюджетом» или 67/бюджет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам с бюджетом»

Кредит счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» или 55 «Специальные счета в банках».

Еще одним налогом, исчисляемым из выручки организации, является единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Так как исследуемое предприятие производит на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, следовательно, оно обязано уплачивать в бюджет сумму единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Налоговая база единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции определяется исходя из валовой выручки, полученной за налоговый период. При определении налоговой базы не учитываются средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству; стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм; выручка, полученная от реализации произведенной хозяйствами продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, – в течение трех лет со дня их регистрации.

Ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции составляет 1%. Сумма единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции определяется как произведение налоговой базы и ставки единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции.

Налоговым периодом уплаты единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции признается календарный месяц. Организации представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации, представляют собой суммы отчислений в бюджет из полученной выручки. Эти суммы получаются путем исчисления налога от валовой выручки. Для государства они очень важны, так как налоги, уплачиваемые из выручки, это основной источник дохода для страны.

Вывод: В   уплачиваются следующие налоги: налог на добавленную стоимость, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Налог на добавленную стоимость относится в дебет счета 90/3, если организация уплачивает налог из выручки от реализации продукции, работ, услуг, которые являются основным видом деятельности. Если организация начисляет и уплачивает налог из выручки от реализации продукции, работ, услуг, которые являются не основным видом деятельности, то налоги и сборы относятся в дебет счета 91/2.

 

 

 

5. Характеристика деятельности банка

 

ОАО «БПС-Сбербанк», образованный в 1923 году, — один из старейших и крупнейших банков Республики Беларусь.

 В 1959 году образуется  всесоюзный банк финансирования  капитальных вложений — Стройбанк  СССР. В Белорусской конторе Стройбанка  было сосредоточено финансирование  строительства и реконструкции  промышленных предприятий, объектов  стройиндустрии, транспорта, связи, жилищного  и социально-культурного назначения (90% капитальных вложений, осуществляемых  в республике) и краткосрочное  кредитование подрядных строительных  организаций.

В процессе реформы банковской системы, проведенной в 1987 году, был образован Промышленно-строительный банк СССР. Структурное подразделение Промстройбанка в Белоруссии начало осуществлять полный комплекс банковских операций и услуг, связанных не только с инвестиционной, но и производственной и снабженческо-сбытовой деятельностью предприятий и организаций.

В сентябре 1991 года был учрежден акционерный коммерческий Белпромстройбанк, а в марте 1992 года собрание учредителей приняло решение об открытой подписке на акции банка и после ее завершения он стал акционерным обществом открыто типа. Следуя Уставу и утвержденной акционерами стратегии, в 1990-х годах Белпромстройбанк внес весомый вклад в решение задач реформирования национальной экономики и финансовой стабилизации предприятий.