Анализ финансового состояния СПК

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»  и учетной политикой СПК   предусмотрено отражения в учете реализации продукции, товаров (работ, услуг) по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю или сдачи их в банк.

Реализация продукции требует дополнительных расходов на перевозку до станции (порта, пристани) отправления, упаковку готовой продукции на складе, погрузочно-разгрузочные работы, рекламу и другие коммерческие расходы.

По дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), коммерческие расходы, налоги и  сборы от реализации продукции (работ, услуг).  По кредиту  счета  90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» отражается выручка по ценам реализации (отпускным ценам).

Разность между дебетовым и кредитовым оборотами счета 90 показывает  финансовый результат от реализации, т .е. прибыль или убыток. Предприятие самостоятельно выбирает метод закрытия счета реализации в  бухгалтерском учете (по оплате или по отгрузке) и отражает в своей учетной  политике на весь календарный год.

Записи по счетам при  учете  реализации по моменту отгрузки     составляются следующие бухгалтерские записи.

 

Таблица 5.1 - Бухгалтерской записи по моменту отгрузки продукции

Записи	Дебет	Кредит
Начислена выручка за  покупателем  по договорной цене (Дебиторская задолженность)	62	90
Списывается фактическая себестоимость реализованной продукции	90	43
Списываются коммерческие расходы по Реализации	90	44
Начислен налог на добавленную Стоимость	90	68
Списывается  результат от реализации – прибыль	90	99

 

 

 

 

Доходы    подразделяются на 3 группы:

1. Доходы по видам деятельности.
2. Операционные доходы.
3. Внереализационные доходы.

Доходами по видам деятельности является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, в соответствии с Уставом организации, за вычетом:

1) налога на добавленную  стоимость (НДС), акцизов и иных  налогов, поступивших в составе  выручки и подлежащих перечислению  в бюджет;

2) стоимости полученного в залог имущества;

3) суммы, поступившей от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя, по договорам поручения и иным аналогичным договорам;

4) суммы, поступившей в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию (работы, услуги);

5) поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов;

6) вкладов, внесенных другими  организациями в ее уставный  фонд, в рамках договора простого  товарищества в размерах, установленных  договорами.

Выручка от реализации в бухгалтерском учете  признается при выполнении следующих условий:

1) расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручки.

2) организация на основе договора или ином основании, предусмотренном законодательством, имеет право на получение выручки;

3) сумма выручки определена в соответствии с принятой организацией учетной политикой;

4) расходы, включенные в фактическую себестоимость реализованных товаров, готовой продукции, работ, услуг, определены и соответствуют полученной или подлежащей получению выручки.

Для обобщения информации о доходах и расходах по видам деятельности на предприятии   предназначен счет 90 «Реализация». Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету позволяет выявить финансовый результат процесса реализации, т. е. прибыль или убыток. Превышение кредитового оборота над дебетовым,  свидетельствует о получении прибыли:  Дебет  90  Кредит  99.

Превышение дебетового оборота над кредитовым –  о получении убытка, однако бухгалтерская проводка будет такая же,  только сумма записывается  «красным сторно» (при компьютерном учете сумма записывается с минусом).

Записи по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведутся по субсчетам, нарастающим итогом с  начала года. Синтетический счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет.

 В средства, учитываемые на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

- суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

- стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных и переданных безвозмездно;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов;

- доходы и расходы от уступки права требования;

- суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств;

- суммы создаваемых резервов под снижение стоимости запасов и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам и восстанавливаемые суммы этих резервов;

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- расходы по аннулированным производственным заказам;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- штрафы, пени по платежам в бюджет, по расчетам по социальному страхованию и обеспечению;

- неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

- неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- другие доходы и расходы по текущей деятельности.

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;

- суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;

- суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов;

- доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

- доходы и расходы по договорам о совместной деятельности;

- доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы создаваемых резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами (расходами) в соответствии с законодательством;

- доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;

- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;

- доходы и расходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;

- проценты, причитающиеся к получению;

- прибыль (убыток) прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по инвестиционной деятельности.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:

- проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством);

- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций);

- расходы, связанные с получением во временное пользование (временное владение и пользование) имущества по договору финансовой аренды (лизинга) (если лизинговая деятельность не является текущей деятельностью);

- доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);

- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;

- прибыль (убыток) прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;

- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности.

В состав иных доходов и расходов, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

- расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете на СПК   при соблюдении следующих условий:

- сумма выручки может быть определена;

- имеется вероятность увеличения экономических выгод организации в результате хозяйственной операции;

- степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;

- расходы, которые произведены при совершении хозяйственной операции, и расходы, необходимые для ее завершения, могут быть определены.

Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги на основании степени готовности работы, услуги, согласованной сторонами договора на выполнение работы, оказание услуги, если возможно определить указанную степень готовности на отчетную дату.

Выручка от выполнения определенной работы, оказания определенной услуги с длительным циклом выполнения или оказания признается в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги в целом, если невозможно определить степень готовности работы, услуги на отчетную дату.

Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг  отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и других счетов.

Управленческие расходы отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы») и кредиту счетов 25 «Общепроизводственные затраты» (в части условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат), 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию».

Расходы на реализацию отражаются по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») и кредиту счета 44 «Расходы на реализацию».

При признании выручки от выполнения работы, оказания услуги с длительным циклом выполнения или оказания по мере готовности работы, услуги и приемки заказчиком отдельных этапов затраты на выполнение принятых заказчиком этапов признаются в бухгалтерском учете расходами того отчетного периода, в котором признана выручка по указанным этапам.