К 45203 «Кредиты, предоставленные
негосударственным коммерческим организациям
на срок до 30 дней»
При этом ранее начисленный
резерв списывается:
Д 45215 «Резервы на возможные потери»
К 70601 «Доходы»
Затем создается резерв с учетом
изменившейся группы кредитного риска:
Д 70606 «Расходы»
К 45215 Резервы на возможные потери.
14 Оформление и
учет межбанковских кредитов
Порядок предоставления межбанковского
кредитования заключается в следующем:
Переговоры ведутся, как правило, по телефону
уполномоченными сотрудниками (дилерами),
которые оговаривают основные параметры
сделки (сумма, срок, ставка). При достижении
согласия обеих сторон по параметрам сделки,
она считается заключенной. После этого
начинается процесс самого оформления.
Для этого стороны составляют необходимые
документы (их состав и форма оговариваются
в генеральном соглашении) и обмениваются
ими по тем каналам связи, которые указаны
в генеральном соглашении. На чем и завершается
оформление сделки.
Взаимная ответственность сторон за
выполнение условий межбанковских кредитных
сделок оговаривается в кредитных договорах
или соглашениях. Как правило, формами
ответственности являются определенный
процент неустойки и возмещение убытков.
Обычно в договорах предусматривается,
что за просроченную задолженность заемщик
уплачивает неустойку. Одновременно банки
взыскивают и неустойку по несвоевременно
уплаченным процентам.
Банк-кредитор при задержке перечисления
средств платит за каждый день просрочки
2-5 % суммы не поступивших средств. Такая
санкция связана с тем, что период времени
от списания денег с корреспондентского
счета банка кредитора до их зачисления
на счет банка-заемщика может быть продолжительным,
и реальная возможность получить и использовать
кредит будет отсрочена.
Межбанковское кредитование является
одним из самых распространенных способов
работы банков по распределению ресурсов
между собой. Эти операции находят свое
отражение на счетах 320 и 313 плана счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях
Российское Федерации (размещение и привлечение
средств соответственно)7.
Для учета межбанковских кредитов
используются балансовые счета:
312 "Кредиты и депозиты,
полученные кредитными организациями
от Банка России"
313 - "Кредиты и депозиты,
полученные кредитными организациями
от кредитных организаций"
314 - "Кредиты и депозиты,
полученные от банков-нерезидентов"
Назначение счетов: учет кредитов,
депозитов, полученных от Банка России,
кредитных организаций и банков-нерезидентов.
По счетам второго порядка учитываются
полученные кредиты и депозиты по срокам
пользования. Счета пассивные.
По кредиту счетов отражаются:
-суммы полученных кредитов
и депозитов на основании договоров в
корреспонденции с корреспондентскими
счетами;
-суммы причисленных процентов
по депозитам в корреспонденции со счетом
по учету обязательств по уплате процентов.
По дебету счетов отражаются:
-суммы погашенных кредитов;
-суммы возвращенных депозитов;
-суммы не погашенных в срок
кредитов и не возвращенных в срок депозитов
в корреспонденции со счетами по учету
просроченной задолженности по полученным
межбанковским кредитам, депозитам;
-суммы пролонгированных кредитов
в корреспонденции со счетами по учету
кредитов, пролонгированных по решению
Совета директоров Банка России.
Аналитический учет осуществляется
в разрезе кредиторов по каждому договору
на лицевых счетах.
Учет в банке-заемщике.
1. Привлечение межбанковских
кредитов и депозитов.
Д 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30231
К 31302 - 31309,31402 -31409
2.Погашение привлеченных
межбанковских кредитов и депозитов
Д 31302-31310, 31402-31410
К 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30231
3.Получение отсрочки погашения
суммы кредита (пролонгация)
Д 31303
К 31304
4.Отражение расходов при
начислении процентов
Д 70606
К 47426
Межбанковские привлеченные
и размещенные средства.
Учет в банке-заемщике.
Учет кредитных линий и кредитов в форме
"овердрафт".
1. Открытие кредитной
линии банку – заемщику
Д 91416
К 99999
Д 30102, 30104, 30106, 30110
К 31303,
Д 99999
К 91416
2. Закрытие кредитной
линии
Д 31302-31310, 31402-31410
К 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30231
Д- 99999
К 91416
3. Получение кредита в
виде "овердрафт" и "под лимит
задолженности"
Д 91417
К 99999
Межбанковские кредиты и депозиты.
Учет в банке-кредиторе.
1. Предоставление межбанковского
кредита кредитным организациям
Д 32002-32009, 32010
К 30109, 30102, 30104, 30106, 30110, 30102, 30104,
30106, 30109, 30110
2.Предоставление межбанковского
кредита банкам-нерезидентам
Д 32101-32110
К 30114, 30231
3. Погашение выданного межбанковского
кредита
- кредитной организацией
Д 30109, 30102, 30104,30106, 30110
К 32002 - 32010
- банком-нерезидентом
Д 30114, 30231
К 32101 - 32110
Межбанковские кредиты и депозиты.
Учет в банке-кредиторе.
Учет кредитных линий и кредитов в форме
"овердрафт".
1. Открытие кредитной
линии.
Д 99998 , 91316,
К 91316 , 99998
Д 32003
К 30102
Д 91316
К 99998
15 Кредитный риск.
Расчет и отражение в учете
резервов на возможные потери
по ссудам
В целях определения размера
расчетного резерва в связи с действием
факторов кредитного риска ссуды классифицируются
на основании профессионального суждения
(за исключением ссуд, сгруппированных
в портфель однородных ссуд) в одну из
пяти категории качества:
I (высшая) категория качества
(стандартные ссуды) — отсутствие
кредитного риска (вероятность финансовых
потерь вследствие неисполнения
либо ненадлежащего исполнения
заемщиком обязательств по ссуде
равна нулю);
II категория качества (нестандартные
ссуды) — умеренный кредитный
риск (вероятность финансовых потерь
вследствие неисполнения либо
ненадлежащего исполнения заемщиком
обязательств по ссуде обусловливает
ее обесценение в размере от
1 до 20 процентов);
III категория качества (сомнительные
ссуды) — значительный кредитный
риск (вероятность финансовых потерь
вследствие неисполнения либо
ненадлежащего исполнения заемщиком
обязательств по ссуде обусловливает
ее обесценение в размере от
21 до 50 процентов);
IV категория качества (проблемные
ссуды) — высокий кредитный риск
(вероятность финансовых потерь
вследствие неисполнения либо
ненадлежащего исполнения заемщиком
обязательств по ссуде обусловливает
ее обесценение в размере от
51 процента до 100 процентов);
V (низшая) категория качества
(безнадежные ссуды) — отсутствует
вероятность возврата ссуды в
силу неспособности или отказа
заемщика выполнять обязательства
по ссуде, что обусловливает полное
(в размере 100 процентов) обесценение
ссуды.
Ссуды, отнесенные ко II-V категориям
качества, являются обесцененными.
Оценка кредитного риска по
каждой выданной ссуде (профессиональное
суждение) должна проводиться кредитной
организацией на постоянной основе8.
Бухгалтерский учет резерва
на возможные потери по ссудам осуществляется
в соответствии с Положением Банка России
от 26.03.2007 N 385-П "О Правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации"
(в ред. Указаний Банка России от 04.04.2012
N 2800-У) (далее - Положение N 385-П). Формирование
резерва на возможные потери по ссудам
и отражение его в бухгалтерском учете
производится в момент выдачи кредитов.:
Д 70606 "Расходы" (по статье
"Отчисления в фонды и резервы под возможные
потери по ссудам, относимые на себестоимость")
либо по статье "Отчисления в фонды
и резервы под возможные потери по ссудам,
не относимые на себестоимость";
К счета по учету резерва на
возможные потери по ссудам (отдельные
лицевые счета по каждой ссудной задолженности).
В случае погашения основного
долга, либо его части, резерв должен быть
восстановлен на доходы в части соответствующей
погашаемому долгу9.
Списание с баланса основного
долга по ссуде, безнадежного к взысканию,
отражается в бухгалтерском учете следующим
образом:
Д счета по учету резерва на
возможные потери по ссудам (отдельные
лицевые счета по каждой ссуде);
К просроченная задолженность
по ссудным и приравненным к ним счетам
клиентов, банков;
Одновременно производится
перенесение на внебалансовые счета для
учета в течение последующих пяти лет
списанных с баланса долгов по ссуде и
неполученных процентов соответственно
со счетов 918 (01-03) и 917 (03-04).
Д 91801 "Задолженность кредитных
организаций по межбанковским кредитам,
списанная за счет резервов на возможные
потери по кредитам"; 91802 "Задолженность
клиентов (кроме кредитных организаций),
списанная за счет резервов на возможные
потери по кредитам"; 91803 "Долги, списанные
в убыток" (отдельные лицевые счета);
К 99999.
16 Перечень типичных
нарушений по кредитным операциям
Кредитные операции довольно
многообразны и сложны, в связи с чем, при
их осуществлении у банков возникают многочисленные
ошибки, которые можно сгруппировать по
отдельным направлениям кредитной работы:
нарушения в организации кредитной работы;
ошибки в оформлении кредитных договоров
и залоговых операций; ошибки при осуществлении
активных и пассивных кредитных операций
и их отражении в бухгалтерском учете;
ошибки в части создания, корректировки
и использования резервов на возможные потери по ссудам.
Нарушения в организации кредитной работы:
1) отсутствует положение о кредитной
политике банка;