Особенности бартерных обменов

Все очень просто: представьте себе, что в финансовой системе нас  четверо – я имею 100 рублей, и  готов отдать остальным троим  по 25 рублей в долг, всего под 10% годовых:

 

Ликвидность — экономический  термин, обозначающий способность активов  быть быстро проданными по цене, близкой  к рыночной. Ликвидный — обращаемый в деньги.

А что, если вы можете управлять  ликвидностью? Только представьте себе! Предположим, Вы можете напечатать столько бумажек, называемых деньги, сколько хотите и можете уничтожить бумажки (деньги), когда хотите. Вы-то знаете, что это лишь бумажки. Вы напечатали деньги -ликвидность увеличится, уничтожите их – ликвидность уменьшится. Когда ликвидность уменьшается, люди просто не смогут продать свой товар за деньги. Основные функции Федеральной Резервной Системы США отдавать в долг доллары и управлять ликвидностью.

Для управления процессом  не нужно даже изымать деньги из оборота, все намного проще.

Вопрос состоит в  том, чтобы придать бумажкам, которые  все называют деньги и присваивают  им какую-то ценность, легитимность. Чтобы  придать им ценность их нужно отдать. Но если вы отдадите их просто так - это  вызовет подозрения в том, что они ничего не стоят. Вы должны отдавать их в долг.

Самое главное - представьте, что схема, которая указана выше, реализуется в рамках всего мира (доллар - резервная валюта практически  всех стран мира). Вам даже не нужно  изымать деньги, просто не печатайте их в достаточных объемах для оплаты процентов по старым долгам.

Активная фаза кризиса  началась в августе 2007 года. С 2008 г. все  страны мира испытали на себе Глобальный кризис. Региональные и общемировые  валюты, объединяющие экономики мировых стран, обесцениваются. Натуральный обмен (бартер) становится все более популярным. Конец 2008-начало 2009 года – старт развязки Глобального мирового экономического и финансового кризиса. Бартерные схемы набирают обороты и становятся единственной формой торговли в кризис.

Развитие бартерных  отношений сейчас – это ставка производителей товаров и услуг  на самосохранение в максимально  неизменном виде. В этом смысле у  бартерной экономики есть будущее.

Аналитики РОСБАРТЕР  уверены в том, что кризис продлится не менее 3-5 лет и наиболее драматические события в экономической, финансовой, а возможно и в социальной сферах, нашей стране только предстоит преодолеть. Бартер может помочь российским предприятиям остаться сильными.

Бартер в России –  это проявление глубинных свойств российской экономики. Борьба или противодействие бартеру — не более чем борьба с высокой температурой при воспалении легких. Известно, что сбить температуру не составляет труда, но это отнюдь не означает победы над болезнью. Более того, концентрация усилий на борьбе со следствием, а не с причиной, скорее приведет к результату, противоположному первоначальным целям. В этом смысле бартер полезен тем, что благодаря нему российская экономика не остановится, при этом миллионы людей будут находиться на рабочих местах, а не в бюро по трудоустройству или на улицах. Дав возможность сохранить устойчивость экономике, бартер стал значимым элементом специфической системы российских экономических институтов. Именно бартер будет давать возможность производителям товаров и услуг существовать и развиваться в условиях финансово-экономического кризиса.

 

 

 

2. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩЕГО ПОРЯДКА  БАРТЕРНЫХ 

ОТНОШЕНИЙ

 

2.1 Законодательство и налоговый режим в отношении бартерных

операций. Правительство  «дает добро» бартеру

 

В данном разделе будет  проанализирован существующий юридический  статус бартерных операций, бухгалтерское  оформление и практическое применение бартера.

То, чего так долго  ждали участники бартерных сделок, произошло. С 1 января 2009 года, Государственная Дума и Правительство РФ отменили особый порядок принятия к вычету НДС при совершении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг. Работа РОСБАРТЕР по популяризации бартерных схем дала свои плоды - налогоплательщикам, использующим для оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) неденежные формы, больше не придется перечислять своим контрагентам суммы налога на основании отдельного платежного поручения.

Фактически это означает, что государство поддерживает возможность бартерного обмена и способствует реализации концепции Электронного Бартера.

Ниже приведен анализ легальных вариантов оформления бартерных сделок с учетом нового порядка учета НДС, которые можно  применять при сегодняшних реалиях. Неопределенность правового статуса бартера самый острый вопрос, который указывали все участники отношений – возможно, решен.

В действующем законодательстве, и особенно в деловом обороте, употребляется термин "бартер" в случаях, когда речь идет об обмене какими-либо имущественными благами или услугами. Означает ли это, что бартер (бартерная сделка) является синонимом мены в смысле гл. 31 ГК РФ? Анализ законодательства показывает, что эти понятия далеко не всегда являются тождественными.

Так, в п. 2 ст. 154 части второй Налогового кодекса РФ упоминается о реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям. О таких операциях говорится и в п. 2 ст. 40 части первой НК РФ. Нетрудно заметить, что в НК РФ под бартером понимается сделка по обмену товарами, что внешне совпадает с меной. Однако под товаром в НК РФ понимаются не только имущество, но также работы и услуги, которые сами по себе не могут являться предметом договора мены в смысле ст. 567 ГК РФ.

Юридический статус бартерных  операций (договор мены и взаимозачет).

Сегодня в российском праве основным нормативным актом, регулирующим отношения, возникающие  в связи с обменом имущественными объектами, является Гражданский кодекс РФ. Непосредственно договору мены посвящены всего пять статей (ст. ст. 567 - 571 ГК РФ), сосредоточенных в гл. 31 ГК РФ. Кроме того, п. 2 ст. 567 ГК РФ предусмотрено субсидиарное применение к договору мены правил гл. 30 ГК РФ о купле-продаже, если это не противоречит ст. ст. 567 - 571 ГК РФ и существу мены.

Современное российское гражданское законодательство не содержит отдельного акта, регулирующего договор мены. И в этом нет ничего необычного. Как показывает анализ предшествующего российского и современного зарубежного законодательства, законодателем обычно детально регулируется договор купли-продажи. Сходство правовой природы этого договора и договора мены обусловливает применимость к последнему соответствующих норм, касающихся купли-продажи.

Так в чем же все-таки заключается основное различие между  меной и куплей-продажей? Как в первом, так и во втором случаях стороны обмениваются имуществом, поскольку денежная сумма, составляющая цену товара, является, согласно ст. 128 ГК РФ, одним из видов имущества, а более конкретно - одним из видов вещей. Но деньги как разновидность вещей (товаров) обладают существенной особенностью. Они являются всеобщим эквивалентом, мерой стоимости всех других вещей.

Если вещи обнаруживают полезные свойства в процессе пользования  ими, то деньги такими свойствами не обладают. Единственное полезное свойство денег - служить мерой стоимости других вещей.

Деньги являются средством  платежа (п. 1 ст. 140 ГК РФ). Поэтому основная обязанность покупателя в договоре купли-продажи - не передать денежную сумму  в обмен на приобретаемый товар, а уплатить такую сумму. Таким образом, в состав сложного обязательства, возникающего при договоре купли-продажи, входит денежное обязательство, наличие которого составляет единственное, но немаловажное отличие мены от купли-продажи.

Пункт 1 ст. 567 ГК РФ определяет договор мены как договор, по которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Как следует из этого определения, договор мены является консенсуальным, возмездным, двустороннеобязывающим. Предметом договора мены является товар.

Для уяснения термина "товар" в определении договора мены следует  обратиться к договору купли-продажи (ст. 454 ГК). В п. 1 ст. 454 ГК РФ предмет  купли-продажи определен как "вещь (товар)", а п. 4 ст. 454 ГК РФ предусматривает  возможность продажи и имущественных прав, если иное не вытекает из содержания или характера этих прав. В ст. ст. 567 - 571 ГК РФ об имущественных правах не упоминается. Могут ли они быть предметом договора мены?

Сравнительный анализ норм глав 30, 31 и 32 ГК РФ позволяет дать утвердительный ответ на поставленный вопрос. Во-первых, согласно п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 ГК РФ и существу мены. Мена имущественными правами ни тому, ни другому не противоречит. Отсюда можно сделать вывод, что правило п. 4 ст. 454 ГК РФ применимо и к договору мены. Во-вторых, сам термин "товар" в главах 30 и 31 ГК РФ следует понимать не только в узком (возмездно отчуждаемая вещь), но и в широком смысле (возмездно отчуждаемое имущество, в том числе имущественные права).

Учитывая установленную  в п. 1 ст. 568 ГК РФ презумпцию равноценности  подлежащих обмену товаров, типичный договор  мены можно представить как сочетание  двух договоров купли-продажи с одинаковой ценой и сроками ее уплаты, где вытекающие из этих сделок встречные денежные обязательства сторон прекращены зачетом (ст. 410 ГК РФ).

В ст. 568 ГК РФ конкретизированы обязанности сторон нетипичного  договора мены, то есть договора, в соответствии с которым обмениваемые товары признаются неравноценными. Согласно п. 1 ст. 568 ГК РФ расходы на передачу и принятие обмениваемых товаров осуществляются в каждом случае стороной, несущей соответствующие обязанности по договору мены. Но в случае нетипичного договора мены сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязательства передать товар, если иной порядок оплаты не установлен договором (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

По существу, нетипичный (неравноценный) договор мены представляет собой смешанный договор, в котором  есть признаки как мены, так и  купли-продажи. В принципе, такого рода договор можно квалифицировать  не только как договор мены с элементами купли-продажи, но и как договор купли-продажи с элементами мены. В п. 2 ст. 568 ГК РФ законодатель вносит определенность в этот вопрос и делает выбор в пользу договора мены. Это еще раз подчеркивает, что основной правовой целью обоих договоров является передача имущества в собственность.

На основании ст. 569 ГК РФ при несовпадении установленных  в договоре мены сроков передачи обмениваемых товаров к исполнению обязательства  передать товар стороной, которая  должна была это сделать после передачи товара другой стороной, применяются правила о встречном исполнении обязательств (ст. 328 ГК РФ). Это означает, что обязательства сторон по договору мены являются взаимно обусловленными. Сторона, права которой были нарушены, вправе приостановить исполнение своего обязательства либо отказаться от его исполнения независимо от наличия оснований ответственности другой стороны. А при наличии таких оснований - потребовать возмещения убытков.

Согласно ст. 570 ГК РФ право  собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам договора мены одновременно после исполнения обязательств обеими сторонами, является диспозитивным и распространяется лишь на движимое имущество. Это правило не совпадает с установленным в ст. ст. 223, 224 ГК РФ общим правилом о моменте возникновения права собственности у приобретателя по договору. В то же время момент исполнения обязанности продавца передать товар по договору мены и момент перехода риска случайной гибели товара должны определяться ст. ст. 458, 459 ГК РФ. Представляется, что для отступления в ст. 570 ГК РФ от правил ст. ст. 223, 224 ГК РФ не усматривается серьезных оснований, особенно с учетом тех затруднений, которые может вызвать в правоприменительной практике любое существенное изменение законодательства.

Уплата налогов по договору мены и при взаимозачете.

При осуществлении товарообменных операций больше не требуется перечислять  уплачиваемую сумму НДС отдельной  «платежкой». ( Федеральный закон  от 26.11.2008 N 224-ФЗ ). Это небольшое изменение  в корне меняет структуру и формат бартерных отношений по всей стране.

Также отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, согласно которому при использовании  в расчетах собственного имущества  налог мог приниматься к вычету лишь при условии, что он был перечислен отдельным платежным поручением. Теперь в данных ситуациях налог можно поставить к вычету по общим правилам, установленным в п. 1 ст. 172 НК РФ, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии счета-фактуры.

Пример:

В январе 2009 года ООО «Альфа»  по договору мены реализовало товар по рыночной цене -118 000 руб. В обмен на реализованный товар получено оборудование от ООО «Омега» рыночной стоимостью 118 000 руб. Право собственности переходит одновременно при исполнении сторонами своих обязательств. Согласно поправкам внесенным в налоговый кодекс начислять и платить НДС нет необходимости:

Приобретение товара в ООО «Омега» 

Дт 41 Кт 76 – 118000 – оприходованы поступившие товары

Дт 76 Кт 62 – 118000 - после  выполнения сторонами договора мены своих обязательств по договору происходит взаимное погашение задолженностей на сумму договора.

Товары (работы, услуги) следует  считать оплаченными в том  отчетном периоде, в котором был  произведен взаимозачет (т.е. в том  периоде, в котором был подписан документ о взаимозачете) (см. Постановление Конституционного Суда РФ от 20.02.2001 № 3-П).

Зачет взаимных требований.

Порядок осуществления  взаимозачетов установлен ст. 410 ГК РФ, согласно которой зачет является одним из способов прекращения встречных  обязательств сторон. При зачете взаимных требований между двумя организациями (предпринимателями) погашаются обязательства по двум (или более) самостоятельным договорам. Даты заключения этих договоров могут быть различными. Кроме того, в этих договорах могут содержаться разные суммы, условия оплаты и сроки исполнения обязательств.

Поскольку гражданское  законодательство не содержит никаких  специальных требований к порядку  документального оформления взаимозачета, стороны имеют право составить  документ, подтверждающий зачет взаимных требований, в любой форме с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. Чаще всего на практике взаимозачет оформляется дополнительным к основным договорам соглашением о зачете, которое подписывается обеими сторонами*.