Основные направления налоговой политики РФ на 2014 год на плановый период 2015 и 2016 годов

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1.Теоритические аспекты основных принципов налогообложения и налоговой политики РФ……………………………………………………...5

1.1 Сущность и сущность налогового учета …………………………………5

1.2 Общая теория налогов………………………………………………………8

1.3 Зарубежный и отечественный опыт налоговой системы……………..18

Глава 2. Анализ налоговой системы РФ…………………………………….21

2.1 Тенденции развития  и реформирования налоговой системы  РФ…...21

Глава 3. Основные направления налоговой политики РФ на 2014 год на плановый период 2015 и 2016 годов………………………………………….33

Заключение……………………………………………………………………...36

Список используемой литературы…………………………………………...38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

На современном этапе принципы налогообложения– это, по сути, основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала осуществления налоговых отношений.

В налогово-экономической и налогово-правовой литературе выделяются два уровня (вида) принципов налогообложения:

Первый уровень – экономические принципы налогообложения. Они формулируются в процессе развития финансовой науки и государствоведения, а реализуются при построении конкретных налоговых систем различных государств, и их генезис находит свое отражение во многих принципах налогового права.

Экономисты в своих работах относят, как правило, к ним следующие принципы: справедливости, соразмерности налогообложения, максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков, экономичности, эффективности налогообложения, рентабельности налоговых мероприятий.

Второй уровень – юридические принципыналогообложения. Они формулируются в процессе развития юридической науки (прежде всего науки налогового права), затем на определенном этапе развития общества закрепляются в законодательстве в виде основных начал налогового законодательства и становятся принципами налогового права. При таком подходе не учитываются следующие обстоятельства.

Налогообложение, как любое процессуальное отношение, не может существовать вне регламентирующих его правовых рамок. Принципы налогообложения находят свое выражение непосредственно в нормах налогового права. Они представляют собой экономические гипотезы, закрепленные в законодательстве как юридические принципы налогообложения.

Следовательно, в конкретной налоговой системе будут реализованы (или, по К. Марксу, «будут существовать») только те экономические принципы налогообложения, которые закреплены в регулирующих эту налоговую систему правовых нормах. Тогда экономические принципы налогообложения становятся юридическими (и одновременно принципами налогового права). Соответственно экономические принципы налогообложения, не закрепленные в налогово-правовых нормах, в конкретной налоговой системе не применяются (а значит, отсутствуют). Не воспринятые налоговым правом экономические гипотезы отмирают.

Таким образом, налогообложению присущи только юридические принципы (т.е. экономические гипотезы, воспринятые налоговым правом), ибо только они реально определяют порядок осуществления налогообложения и содержание налоговых правоотношений.

Цель работы – рассмотрение основных направлений совершенствования налоговой системы России на основе анализа налоговой системы.

Для достижения поставленной цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:

Дать понятие налоговой системе, раскрыть сущность;

Раскрыть общую теорию налогов;

Дать анализ основных принципов налогообложения и налоговой политики;

Объект исследования – действующая налоговая система России.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит список литературы.

 

 

 

 

 

 

Глава 1.Теоритические аспекты основных принципов налогообложения и налоговой политики РФ

1. Сущность и сущность налогового учета

Налоговый учёт – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налогового Кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога. Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчётам с бюджетом. Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со статьёй (далее по тексту ст.) 313 НК РФ: «система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. [1, с. 25]

Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя». Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др.

Согласно ст. 314 формирование данных налогового учёта предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчётных периодах либо переносятся на ряд лет). [1, с. 13]

Исходя из принципа непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учёта для целей налогообложения, регистры налогового учёта формируются по всем операциям, тем или иным образом, учитываемым для целей налогообложения. При этом если порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учёте, то регистры бухгалтерского учёта могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учёта и, следовательно, объекты, учтённые в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учёте, так и в налоговом законодательстве. Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении им деятельности, и самостоятельно определяет по каким объектам учёта он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учёта, в которых должны быть обеспечены набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований Главы 25 по вопросу учёта соответствующих доходов и расходов. Подтверждением данных налогового учёта являются:

1) первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры  налогового учёта;

3) расчёт налоговой базы. В соответствии со ст. 9 Федерального  закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском  учёте» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны  оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными  учётными документами, на основании  которых ведётся бухгалтерский  учёт. Первичные документы служат  основанием для ведения не  только бухгалтерского, но и налогового  учёта. Следовательно, целями и задачами  налогового учета являются:

1) формирование полной  и достоверной информации о  порядке учета для целей налогообложения  хозяйственных операций, осуществленных  налогоплательщиком в течение  отчетного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией  внутренних и внешних пользователей  для контроля за правильностью  исчисления, полнотой и своевременностью  исчисления и уплаты в бюджет  налога на прибыль организаций. Таким образом, налоговый учет  – это система сбора, обобщения  информации для определения налоговой  базы на основе данных первичных  документов, сгруппированных в соответствии  с требованиями НК РФ.  
 

 

 

 

2. Общая теория налогов

Налоговые теории XVII-XIXвв. Классическая школа

Первоначально налоги носили временный характер. Еще в первой половине 17в. английский король не мог ввести налоги без согласия парламента. В этот начальный период развития налоговой системы против налогов возражают с позиций неприкосновенности частной собственности и допускают их лишь в чрезвычайных случаях как экстраординарный источник государственных доходов. Так смотрит на налоги даже такой выдающийся представитель школы меркантилистов, как Ж. Боден (фр. Jean Bodin). Но меркантилисты не ставили проблемы непосредственной разработки принципов налогообложения, хотя уже в XVIIв. высказали свою приверженность к главному принципу – принцип равномерности.[17, с. 53]

Однако постоянные войны и создание огромных армий, не распускаемых и в мирное время, требовали больших средств, и налоги превратились из временного в постоянный источник государственных доходов. Это вызвало их неприятие населением. Данное обстоятельство потребовало от финансовой науки теоретическое обоснование такого явления как налоги.

Одной из первых общих налоговых теорий является теория обмена, которая основывается на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключается в том, что через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержания порядка и так далее. [17, с. 37]

В эпоху просвещения XVII-XVIII вв. появились разновидности теории обмена – атомистическая теория. Ее представителями выступали французские просветителиСебастьен Ле Претр де Вобан (фр. Sйbastien Le Prestre de Vauban,1633 —1707) – теория «общественного договора» - и Шарль Луи де Монтескье (фр. Charles-Louis de Seconda, Baron de La Brиde et de Montesquieu; 1689 —1755) – теория «публичногодоговора». Данная теория признавала, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану его личной и имущественной безопасности, защиту и иные услуги.

Также к проблеме обеспечения защиты от внешнего врага присоединяется проблема поддержания внутреннего порядка и спокойствия в стране, для чего необходимы суд, полиция и прочие государственные органы. Для содержания их надо платить налоги.

Отдельно хочется выделить идею «фискального договора» Джозефа Юма (англ. Joseph Hume).

Франсуа Кенэ (фр. Franзois Quesnay,1694 —1774, перечисляя при анализе своей экономической таблицы причины, сокращающие процесс воспроизводства, указывал в том числе: на плохую форму обложения, на излишнее бремя налогов, на чрезмерные судебные расходы. .[17, с. 48]

Иными словами, Кенэ указывал, что налоговое бремя должно быть снижено, как и издержки по налогообложению и издержки на суд.

В XVIII в. появляется идея налога как страховой премии. Согласно этой теории налогоплательщики выступают как члены страхового общества. Во второй половине XIX в. французский государственный деятель Адольф Тьер (фр. Louis-Adolphe Thiers, 1797-1877) и английский экономист Джон Рамсей Мак-Куллох(1789-1864) развили эту идею налога как страховой премии, которая нашла своих последователей – Э. де Жирардена и др. По их мнению, налоги – это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска: войны, пожара, кради и так далее. При этом, по теории А. тьера каждый должен платить пропорционально своему доходу или имуществу потому, что издержки охраны и защиты должны распределяться по сумме охраняемой собственности.

Параллельно с теорией налога как страховой премии в первой половине XIX в. швейцарский экономист Жан Симонд де Сисмонди(фр. Jean Charles Lйonard Simonde de Sismondi; 1773 —1842) в своем главном труде «Новые начала политэкономии» (1819) формулирует теорию налога как теорию наслаждения, согласно которой при помощи налогов каждый плательщик покупает не что иное, как наслаждение.

Особое место в теориях налога того периода времени занимает классическая школа. .[17, с. 64]

Один из первых представителей классической школы английский экономист Уильям Петти (англ. William Petty; 1623—1687) в своем «Трактате о налогах и сборах» (1662) указывал, что люди не платят налоги, поскольку их очень много и они велики, при этом сами люди не знают, куда они идут.