Организация, оформление и учет операций по кредитованию физических лиц

По дебету счета отражаются суммы:

• по расходованию резерва;
• по уменьшению резерва;
• ранее созданного резерва при поступлении средств от должника в покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на возможные потери по кредиту;
• резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.

Для учета  обеспечения по выданному кредиту  используются активные счета:

• 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»;
• 91305 «Полученные гарантии и поручительства»;
• 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг».

По дебету этих счетов отражаются суммы ценных бумаг, включая суммы  векселей, гарантий, имущества, драгоценных  металлов, полученных в обеспечение  кредитов и других размещенных средств, в корреспонденции со счетом № 99999. Указанные ценности, гарантии, поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения.

По кредиту этих счетов проводятся суммы использованного  обеспечения, а также после погашения  кредитов, возврата размещенных средств  и закрытия кредитных договоров  и договоров на размещение средств.

При начислении процентов по кредиту используются счета 47427 «Требования по получению  процентов», 47501 «Предстоящие поступления  по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам».

Счет 47427 является активным и используется для учета начисленных процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению в установленные договорами сроки либо при наступлении предусмотренных договором обстоятельств. По дебету счета отражаются суммы начисленных процентов, а по кредиту – суммы полученных процентов.

Пассивный счет 47501 предназначен для учета предстоящих поступлений в виде процентов по операциям, связанным с предоставлением денежных средств клиентам. По кредиту счета учитываются суммы начисленных процентов, по дебету счета списываются фактически полученные проценты.

Полученные  проценты по кредиту относят на доходы банка, для этого используют активный счет 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам», который предназначен для учета полученных доходов за отчетный период.

 

2.5 Порядок учета кредитов, предоставленных физическим лицам

 

Кредиты физических лиц отражаются в учете  по следующей схеме:

1. Выдача  потребительского кредита:

Дт 455 «Кредиты, предоставленные физическим лицам»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций», 423 (П) «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц».

2. В зависимости  от того, что является обеспечением  по возврату кредита (гарантии, поручительства, залог ценных бумаг  или имущества) выполняется одна  из нижеследующих поводок:

1) Дт 91303 «Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам»

Кт 99999 (П) «Счет для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи».

2) Дт 91305 «Полученные гарантии и поручительства»

Кт 99999

3) Дт 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг»

Кт 99999

3. Начисление процентов осуществляется в последний рабочий день месяца и отражается проводкой:

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 47501 «Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам».

4. Погашение кредита отражается:

Дт 20202, 423, 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда»

Кт 455

5. Возврат заемщику ранее полученного обеспечения по кредиту отражается записью:

Дт 99999

Кт 91303, 91305, 91307

6. Погашение процентов заемщиком учитывается так:

Дт 20202

Кт 47427«Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»

7. Одновременно  суммы погашенных процентов относятся на доходы банка:

Дт 47501

Кт 70101 «Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам»

8. Если  заемщик не может вовремя погасить  ссуду, то она выносится на  просрочку:

Дт 45815 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам»

Кт 455

9. Проценты  по непогашенному в срок кредиту также выносятся на просрочку:

1) Дт 45915 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам гражданам»

Кт 47427

2) Дт 47501 – проценты начисленные

 Кт 47501 – проценты просроченные

10. Погашение просроченных процентов:

1) Дт 20202

 Кт 45915

2) Дт 47501

 Кт 70101

11. Погашение просроченных процентов в течение месяца:

Дт 20202

Кт 70101

12. Для  покрытия убытков, образовавшихся  в результате непогашения клиентами  задолженности по кредитам, создаются  резервы:

Дт 70209 «Другие  расходы»

Кт 45515 «Резервы на возможные потери»

13. В момент погашения кредита происходит восстановление (списание) резерва:

Дт 45515

Кт 70107 «Другие  доходы»

Бухгалтерские проводки оформляются соответствующими документами: расходными кассовыми ордерами, приходными кассовыми ордерами, мемориальными ордерами , платежными поручениями.

(В Приложении  А рассмотрена конкретная ситуация  и бухгалтерские проводки в  соответствии с данной ситуацией).

 

3. Состояние рынка и перспективы развития потребительского кредитования в России

 

Кризисные явления, спровоцированные обвалом  американского ипотечного рынка  еще в 2007 году, коснулись и России. Ситуация в финансовом секторе оказалась  в середине сентября 2008 года крайне напряженной . Многие кредитные организации  меняют условия потребительского кредитования и более тщательно рассматривают  заявки заемщиков, в связи с тем, что просроченная задолженность  по кредитам, предоставленным физическим лицам возрастает. За 9 месяцев 2008 года объем выданных потребительских  кредитов увеличился почти на такой  же показатель, как и за 12 месяцев 2007 года. Кредиты, предоставленные физическим лицам, в августе 2008 года увеличились  на 4 % (в июле – 4,2%) [31, с. 20]. При этом просроченная задолженность по кредитам физическим лицам в рассматриваемый  период выросла на 0,9 %. Наглядно это  можно увидеть на следующей диаграмме: