Операции российских коммерческих банков по формированию собственного капитала

Дт 30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» 

Кт 20202810 «Касса кредитных организаций» — на инкассированную сумму. 

     Если  поступившая сумма не проинкассирована, то в трёхдневный срок эквивалент принятой в наличной форме суммы  средств должен быть перечислен с  корреспондентского счёта банка-эмитента на его накопительный счёт: 

Дт 30102810 «Корреспондентские счета в Банке Росси» 

Кт 30208810»Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» — на сумму, переведённую с корсчёта банка на его накопительный счёт. 

     Если  покупателями акций являются клиенты  банка, то оплата акций может осуществляться с их расчётных (текущих), депозитных, корреспондентских счетов: 

Дт Расчётный (текущий) счёт клиента — юридические лица, депозитные счета физических лиц, корреспондентские счета кредитных организаций – корреспондентов. 

Кт 60322810 «Расчёты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам покупателей акций — на сумму, списанные со счёта клиентов. 

     Эквивалент  средств, принятых в оплату акций  со счетов клиентов, должен быть перечислен в трёхдневный срок с корреспондентского счёта банка-эмитента на его накопительный  счёт:

Кт 30208810 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» 

Дт 30102810 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке Росси» — на сумму, переведённую с корсчёта банка на его накопительный счёт. 

     Как было отмечено выше, оплата уставного  капитала в установленных валютным законодательством случаях может  производиться в иностранной  валюте. В тоже время уставный капитал  отражается в бухгалтерском учёте  только в рублях. Это означает, что  данная операция будет осуществляться в учёте как конверсионная. Кроме того, для акционерного банка в случае изменения валютного курса Банка Росси может возникать курсовая разница в связи с наличием временного разрыва между датами оплаты акций в иностранной валюте и оприходования этих средств в уставный капитал в валюте РФ.

     Порядок отражения в учёте этих операций регулируется Указанием Банка Росси  от 19 марта 1999 г. № 513-У «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учёта» (далее — Указания № 513-У). согласно п. 1,4 Указания № 513-У учредители могут оплачивать в иностранной валюте акции банков — как имеющих лицензию Банка Росси на осуществление банковских операций в иностранной валюте, так и не имеющих такой лицензии. Банки, не имеющие лицензию на осуществление банковских операций в иностранной валюте, могут использовать поступившую в оплату акций иностранную валюту только на хозяйственные цели для осуществления внешнеэкономической деятельности без получения специального разрешения Банка России. Рассмотрим последовательность отражения в учете этих операций на условном цифровом примере : пусть акция номинальной стоимостью 1 ООО руб. при договорном курсе, определенном в решении о выпуске акций, составляющем 25,00 руб./долл., а значит, имеющая валютную цену 40 долл. США, оплачивается акционером-нерезидентом в долларах США, официальный курс ЦБ РФ на дату зачисления валютных средств на корреспондентский счет НОСТРО банка-эмитента составил 26,00 руб./долл., до момента регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг он вырос до 28,00 руб./долл. 

Согласно  п. 1.3 Указания  № 513-У оплата нерезидентами  акций российских банков в иностранной  валюте осуществляется после получения разрешения Банка России в соответствии с требованиями Положения Банка России от23 апреля 1997 г.  № 437  «Об особенностях регистрации кредитных организаций с иностранными инвестициями и о порядке получения предварительного  разрешения Банка России на увеличение уставного капитала зарегистрированной кредитной организации за счет средств нерезидентов» .

Поступление валютных средств на корсчет НОСТРО в Сберегательном банке РФ или Внешторгбанке:

Дт 30110840   «Корреспондентские счета в кредитных    организациях – корреспондентах»- по лицевому счету «Накопительный счет»

Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевому   счету акционера — на сумму средств, поступивших на корсчет Н0СТРО в инвалюте и рублевом  эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления средств — $40/1 040 руб.

Начиная с  дня, следующего за датой внесения средств, и до момента их оприходования  в уставный капитал лицевой счет акционера будет ежедневно переоцениваться  в установленном порядке в  связи с изменением валютного  курса Банка России. За весь период со дня поступления валютных средств  до оприходования их в уставный капитал результаты переоценки будут следующими : рублевый эквивалент инвалюты, числящейся на лицевом счете акционера, изменится на соответствующую величину ($40 х 28,00 руб . — $40 х 26,00 руб.) В результате переоценки возникнет отрицательная курсовая  разница: 

             Дт 70608810 «Отрицательная переоценка средств 
в иностранной валюте»

Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевому счету акционера» — на величину изменения рублевого эквивалента поступившей инвалюты – 80 руб.

Оплата акций  наличными денежными средствами в иностранной валюте в установленных валютным законодательством случаях отражается в учете следующим образом :

Дт 20202840 «Касса кредитных организаций»

Кт 60322840 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам покупателей акций — на сумму средств, поступивших в кассу банка в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату  поступления средств — $40/1 040 руб.

В трехдневный  срок принятая в наличной форме  иностранная валюта должна быть перечислена на валютный накопительный счет, открытый банку-эмитенту в СБРФ:

Дт 30110840    «Корреспондентские счета в кредитных    организациях – корреспондентах»- по лицевому счету «Накопительный счет»

Кт 20202840      «Касса кредитных организаций»  — по лицевым счетам покупателей акций — на сумму средств, поступивших в кассу банка в инвалюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату  поступления средств — $40/1 040 руб. 

Если, согласно учредительным документам, акционеры  оплачивают акции материальными  ценностями (недвижимостью и др.), то денежная оценка этих объектов производится по соглашению между учредителями, при этом она не может быть выше рыночной оценки, произведенной независимым  оценщиком.

Оплата акций  материальными ценностями осуществляется путем заключения между банком-эмитентом и акционером (физическим или юридическим лицом, которому указанное имущество принадлежит на правах собственности) договора мены вносимого имущества на оговоренное число акций. Между моментом оплаты акций (в период подписки) и получением акционером документов, подтверждающих переход к нему права собственности на акции (после регистрации отчета об итогах выпуска акций) , проходит определенное время, в течение которого материальные ценности, переданные акционером-инвестором в оплату акций, должны отражаться в активе баланса на соответствующем счете (604 «Основные средства», 610 «Материальные запасы»), а в пассиве — на балансовом счете 60322 «Расчеты с прочими кредиторами». 

Здание (помещение), которое может вноситься в  оплату акций в соответствии с  Инструкцией № 109-И, принимается  на баланс кредитной организации  — эмитента при представлении свидетельства о государственной регистрации права собственности кредитной организации — эмитента на это здание (помещение). 

Передача здания (помещения) в счет оплаты акций отражается в учете следующим образом: 
 

                   Дт 60401810 «Основные средства (кроме земли)» — по лицевому счету объекта 

                   Кт 60322810 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевому счету учредителя — на договорную    стоимость передаваемого имущества 

На втором этапе, после регистрации отчета об итогах выпуска акций, снимаются все  ограничения и запреты, установленные  Инструкцией № 128-И, на использование  денежных средств и материальных активов, внесенных в оплату эмитируемых  акций, и эти средства включаются в расчет обязательных экономических  нормативов деятельности кредитной организации. Для банков, осуществляющих выпуск дополнительных акций, происходит разблокирование рублевых и валютных средств, находящихся на их накопительных счетах. 

Разблокирование рублевых средств, находящихся на накопительном счете в Банке России, происходит путем перечисления их на основной корреспондентский счет кредитной организации, при этом осуществляется проводка: 

Дт 30102810  «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»  

Кт 30208810  «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» — на сумму, перечисляемую с накопительного счета на корсчет банка в РКЦ 

Разблокирование валютных средств, находящихся на накопительном валютном счете, отражается в учете банка-эмитента проводкой по счету 30110840: 
 

Дт 30110840  «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету банка-корреспондента 

 Кт 30110840  «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету «Накопительный счет» — на сумму средств, зачисляемых на корсчет — $40/1120 руб. 
 

В соответствии с Инструкцией № 128-И после  регистрации отчета об итогах выпуска все средства, поступившие в оплату акций, приходуются (кредитуются) на счетах по учету уставного капитала (балансовый счет 10207) по номинальной стоимости, что в случае оплаты акций в валюте РФ или материальными ценностями отражается в учете следующей проводкой: 
 

Дт 60322810  «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров 

 Кт 10207810  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевым счетам акционеров — на номинальную стоимость акций 
 

При формировании уставного капитала вновь создаваемым банком добавочный капитал не возникает, так как акции размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости.

При размещении дополнительных акций по цене выше их номинальной стоимости добавочный капитал возникает (оплата акций  при их продаже первым владельцам осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной). 

В учете добавочный капитал отражается следующим образом: 
 

Дт 60322810 «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевым счетам акционеров  

Кт 10602810  «Эмиссионный доход» — на сумму превышения продажной (рыночной) стоимости акций над их номинальной стоимостью 
 

При оприходовании  валютных средств, поступивших в  оплату акций, это будет отражаться в учете следующим образом: 
 

Дт 60322840  «Расчеты с прочими кредиторами» — по лицевому счету акционера — на сумму средств, списываемых с лицевого счета акционера в инвалюте и рублевом эквиваленте на дату списания средств — $40/1120 руб. 

Кт 10207810  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету акционера — на номинальную стоимость акций — 1 ООО руб. 

Кт 10602810  «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между рублевым эквивалентом суммы в иностранной валюте на дату зачисления средств в уставный капитал и суммой эмиссии по номиналу в валюте Российской Федерации, то есть на сумму эмиссионного дохода —120 руб. 
 

Таким образом, возникшая сумма превышения рублевого  эквивалента поступившей валюты (по курсу ЦБ РФ) на дату внесения над  рублевым номиналом акций является добавочным капиталом и учитывается на балансовом счете 10602 «Эмиссионный доход». 

После регистрации  отчета об итогах выпуска акций для  тех акций, которые были размещены  с рассрочкой платежа, неоплаченная часть их номинальной стоимости  будет учитываться на внебалансовом счете 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества», что отражается проводкой на внебалансовых счетах: