Операции российских коммерческих банков по формированию собственного капитала

И одновременно: 

Дт  98070  «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» — по лицевому счету «Полностью оплаченные ценные бумаги»  

Кт  98040  «Ценные бумаги владельцев» — по лицевому счету акционера — на количество акций, принадлежащих акционерам

 

МЕТОДИКА  УЧЕТА ОПЕРАЦИИ ПО УМЕНЬШЕНИЮ УСТАВНОГО  КАПИТАЛА БАНКА ЗА СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ СОБСТВЕННЫХ АКЦИ ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРО 

Согласно Указаниям  Банка России от 24 марта 2003  г. № 1260-У  «О порядке приведения в соответствие размера уставного капитала и  величины собственных средств  (капитала)  кредитной организации», банки, допустившие по состоянию на 1 января каждого года снижение величины своих собственных средств ниже зарегистрированного уставного капитала, должны уменьшить зарегистрированный уставный капитал до фактической величины собственных средств на эту дату. 

Уменьшение уставного  капитала акционерного банка может быть произведено либо за счет уменьшения количества акций, либо за счет уменьшения их номинальной стоимости. В первом случае осуществляется погашение части собственных акций, выкупленных у акционеров, во втором — уменьшение номинальной стоимости акции. 

Банк-эмитент  может выкупать собственные акции  в случае:

- принятия общим  собранием  акционеров решения  об уменьшении уставного капитала  путем сокращения общего количества  акций; образование других акций  ранее размещенных акций;

- реорганизации  банка по требованию акционеров  о выкупе у них акций;

- других случаях,  предусмотренных действующим Законодательством. Акции выкупаются акционеров по рыночной стоимости, определяемой решением совета директоров, в порядке, установленном действующим законодательством, но подлежат учету в балансе по их номинальной стоимости. В связи с этим при выкупе акций по цене, отличной от номи-

нала, возникает  разница между выкупной и номинальной  стоимостью акций, которую следует  относить на счета по учету доходов  или расходов соответственно. 

Согласно Правилам учет собственных акций, выкупленных  у акционеров, ведется на активном балансовом счете 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». 

Выкуп акций  по цене ниже номинала отражается в  учете следующим образом: 

Дт  10501  «Собственные акции, выкупленные у акционеров» — на номинальную стоимость выкупленных акций 

Кт  30102  «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» 

Или: 

Кт  20202  «Касса кредитных организаций» — на выкупную стоимость акций  

Кт  70601  «Доходы» по символу 13201 «Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами» — на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций 

Выкуп акций  по цене выше номинала отражается в  учете следующим образом: 

Дт  10501  «Собственные акции, выкупленные у акционеров»— на номинальную стоимость выкупленных акций 

Дт  70606  «Расходы» по символу 23201 «Расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами» — на величину разницы между выкупной и номинальной стоимостью акций 

Кт  30102  «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» — на выкупную стоимость акций 

Одновременно  данная операция отражается в аналитическом учете по счету «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций» путем списания ее с лицевого счета акционера — физического лица и зачислением на лицевой счет банка-эмитента. Кроме того, она отражается на счетах депо в соответствии с Правилами: 
 

Дт  10207  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевым счетам акционеров — продавцов акций 

Кт  10207  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента — на номинальную стоимость акций —100 ед. 

В депозитарном учёте банка-эмитента при этом осуществляется проводка: 

Дт  98040  «Ценные бумаги владельцев» — по лицевому счету акционера — продавца акции  

Кт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Выкупленные собственные ценные бумаги» — на количество выкупленных акций 

После регистрации  изменений, вносимых в Устав кредитной  организации и связанных с  уменьшением ее уставного капитала, выполняются следующие проводки: 

в бухгалтерском учете 

Дт 10207  «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» — по лицевому счету банка-эмитента  

Кт  10501  «Собственные акции, выкупленные у акционеров»— на номинальную стоимость погашенных акций 

в депозитарном учете 

Дт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Выкупленные собственные ценные бумаги» 

Кт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению» — на количество акций, подлежащих погашению 

Дт  98090  «Ценные бумаги вне обращения» — по лицевому счету «Ценные бумаги к погашению»

 

Кт  98000  «Ценные бумаги на хранении в депозитарии» (если акции хранятся у банка-эмитента) 

Или: 

Кт  98010  «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии» (если акции хранятся в головном депозитарии) — на количество погашенных акций

 

 

 

 

 

 

Источником выплаты  доходов от участия в уставном капитале банка (дивидендов) является так называемая чистая прибыль, то есть прибыль, остающаяся в распоряжении банка.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется по итогам отчетного года в зависимости от результатов деятельности банка. Размер минимального дивиденда по привилегированным акциям должен гарантироваться банком- эмитентом. Он несет обязательства по выплате минимально гарантированного дивиденда. 

Банк-эмитент  производит начисление дивидендов в  соответствии с решением общего годового собрания акционеров. В тех случаях, когда дивиденды начисляются и выплачиваются в течение года (например, поквартально), решение об их промежуточном размере принимается советом директоров банка. 
 

Согласно действующему налоговому законодательству (п. 2 ст. 275 гл. 25; п. 5 ст. 286 НК РФ) дивиденды, начисленные  по акциям, облагаются налогом у  источника выплаты, то есть у банка-эмитента.

Начисление дивидендов отражается в учете банка-эмитента следующими проводками: 

если  дивиденды начисляются  ежемесячно или ежеквартально: 

Дт  70612  «Выплаты из прибыли после налогообложения» по символу 32001 «Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов» 

Кт  60320  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — на сумму дивидендов (за минусом налога) 

Кт  60301  «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» — на сумму налога, удержанного с источника выплаты 

если  дивиденды начисляются  по итогам года: 

Дт  70801  «Прибыль прошлого года» 

 Кт  60320  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — на сумму дивидендов (по обыкновенным акциям — за минусом налога) 

Кт  60301  «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» — на сумму налога, удержанного с источника выплаты 
 

Перечисление  удержанного налога в бюджет отражается в учете следующей проводкой: 
 

Дт 60301  «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды»  

Кт  30102  «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» — на сумму перечисленного налога 

Начисление дивидендов в пользу акционера-нерезидента  осуществляется в иностранной валюте (например, в долларах), что отражается в учете следующим образом: 

Дт  70612810  «Выплаты из прибыли после налогообложения» по символу 32001 «Распределение между акционерами (участниками) в виде дивидендов» 

Или: 

Дт  70801810  «Прибыль прошлого года»  

Кт  60320840  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров-нерезидентов — на сумму дивидендов в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату начисления (за минусом налога)  

Кт  60301840  «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» — на сумму налога, удержанного в валюте начисления 

Поскольку начисление дивидендов в иностранной валюте осуществляется за счет использования  прибыли, которое учитывается только в валюте РФ, то указанная проводка изменяет состояние валютной позиции  банка («укорачивает» ее). 

Валютные средства на этих счетах подлежат текущей переоценке в общеустановленном порядке  в связи с изменением официального курса рубля, что находит соответствующее отражение на счетах по учету результатов переоценки средств в иностранной валюте. 

Перечисление  налога в бюджет, удержанного в  иностранной валюте, может осуществляться в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления, что отражается в учете следующими проводками: 
 

Дт 60301840  «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды»  

Кт 30110840  «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» — по лицевому счету банка-корреспондента — на сумму перечисленного налога в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления 

Или: 

Дт  60301840  «Расчеты по налогам и сборам» — по лицевому счету «Налог на дивиденды» 

Кт  30102810   «Корреспондентские счета кредитной организации в Банке России» — на сумму перечисленного налога в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату перечисления

В случае оплаты налога в валюте РФ (последняя проводка) валютная позиция банка изменяется («удлиняется») что компенсирует ее изменение при начислении дивидендов. 

Выплата начисленных  дивидендов акционерам-резидентам отражается в учете следующим образом: 

Если  акционер - юридическое  лицо не является клиентом банка: 

Дт  60320  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров — юридических лиц     

Кт  30102  «Корреспондентские счет Кредитной организации в Банке России» на сумму перечисленных дивидендов 

Если  акционер - физическое лицо не является клиентом банка: 

Дт  60320  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» по лицевым счетам акционеров — физических лиц

Кт  20202  «Касса кредитных  организаций» — на сумму выплаченных дивидендов 

если акционер - юридическое лицо является  клиентом банка: 

Дт  60320  «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — по лицевым счетам акционеров юридических лиц  

Кт  Расчетной счет клиента — по лицевому счету акционера — на сумму дивидендов", зачисленных на расчетный счет клиента-акционера

  

если  акционер — банка: физическое лицо является клиентом