Налоговая система Украины

Должностные или  служебные лица, нарушившие требования закона либо ненадлежащим образом исполняющие свои обязанности, несут ответственность в установленном порядке. Действия или решения налоговой милиции, ее должностных и служебных лиц могут быть обжалованы в суде или прокуратуре.

Государство гарантирует  правовую и социальную защиту лиц  начальствующего состава налоговой  милиции и членов их семей. На них  распространяются гарантии социальной и правовой защиты предусмотренные  Законом Украины «О милиции». 

2.5 Налоговые администрации (инспекции) 

      Государственная   налоговая   администрация   Украины    является    органом  исполнительной власти,  возглавляемым  Председателем  который  по  должности является министром. Председатели государственных налоговых  администраций  в Автономной  Республике  Крым,  областях,   городах   Киеве   и   Севастополе назначаются и освобождаются Президентом Украины.

Главными задачами Государственной налоговой администрации  Украины является: осуществление   контроля   за   соблюдением   налогового   законодательства, правильностью исчисления и уплаты налогов;  принятие  решений по  наложению финансовых  санкций и административных  штрафов;  принятие  нормативных и методических документов по вопросам налогообложения.

Анализ законодательства позволяет  выделить  следующие  общие  функции  всех подразделений Государственной  налоговой  службы  (общие  функции  налоговых органов):

1) обеспечивать  учет плательщиков налогов;

2) обеспечивать  контроль за  выполнением  плательщиками   налогов  и  другими участниками налоговых отношений налогового законодательства;

3) осуществлять  расчет окладных налогов;

4) вести оперативно-бухгалтерский  учет сумм налогов и других  платежей;

5)  применять   меры  к  прекращению  (предотвращению)  нарушений  налогового законодательства;

6)  осуществлять  контроль  за  исполнением   субъектами  предпринимательской  деятельности требований законодательства  относительно  наличного  денежного  обращения;

7)  применять   восстановительные  меры  по  предотвращению  или   ликвидации  убытков, нанесенных бюджету или плательщику налогов;

8)    применять    меры    ответственности    к    нарушителям    налогового

законодательства;

9)  осуществлять  учет,  оценку  и  реализацию  конфискованного,  бесхозного имущества,  имущества, которое перешло по пра-ву наследования к  государству, и кладов;

10) выступать  агентом валютного контроля:

11)  выступать   исполнительным  органом   по   применению   мер   взыскания,  налагаемых государственными инспекциями  и другими контролирующими органами.

Государственная налоговая администрация Украины включает три уровня:

— высшее звено  — Государственная налоговая  администрация;

—среднее  звено  —  государственные   налоговые   администрации   Автономной Республики Крым, областей и городов с районным делением;

— низовое (базовое) звено  —  государственные  налоговые  инспекции  районов (сельских и городских) и городов областного подчинения.

На высшее  звено  возлагается  задача  организации,  инструктивного  и

методического обеспечения налоговой работы в  стране,  а  также контроль  за деятельностью налоговых органов.

      Типичная  структура  среднего  звена   —   государственных   налоговых

инспекций Автономной Республики Крым, областей, городов  Киева и  Севастополя отвечает  их  главным   функциям   и   включает:   управление   обслуживания плательщиков налогов; управление  налогов и сборов;  управление  аудита;  управление   налоговых расследований;  отдел учета и отчетности;  отдел компьютеризации;  отдел организации работы  налоговых инспекций и внутриведомственного  контроля; юридический  отдел;  валютную  инспекцию;  специальный  отдел;  бухгалтерию; отдел кадров;

административно-хозяйственный   отдел.   Задача   отдельных    подразделений налоговых   администраций   этого   звена   в   целом   идентична   функциям соответствующих подразделений Государственной налоговой администрации.

      Структурное построение налоговых  инспекций базового уровня отражает  их основную функцию — ведение   налоговой  работы.  Она   имеет  два  варианта  —  расширенный   и   суженный.   Расширенный   предусматривает   наличие    как функциональных,   так   и   обеспечивающих   подразделении.   Этот   вариант предназначен для районов в городах,  что объясняется значительным  объемом работы. Этот вариант предусматривает такую же структуру,  как  и  на  уровне среднего  звена  (без  отдела  организации  работы  налоговых  инспекций   и внутриведомственного контроля).

      Суженный  вариант   типичной   структуры   государственной   налоговой

инспекции установлен для сельского района  и  города  областного подчинения (без районного деления) и предусматривает  такие  подразделения:  управление (отдел)  обслуживания  налогоплательщиков;  управление  налогов  и   сборов; управление  аудита;  отдел  учета  и  обработки  данных;   отдел   налоговых расследований; валютная инспекция.

      Ключевым  должностным  лицом   налоговых  органов  является   налоговый инспектор. Основной  объем прав и обязанностей  налоговых органов  реализуется  этими  лицами.  Инспектора  осуществляют  все  основные   формы   работы   с налогоплательщиками  —  от   приема   налоговых   расчетов   до   проведения документальных проверок.

      Лица вспомогательного состава   обеспечивают  деятельность  должностных  лиц и лиц оперативного состава  (технические секретари и т. п.).

 

3. Формы  налогообложения в Украине

3.1 Косвенные  налоги

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную  стоимость является видом универсального акциза, который устанавливается  по единой ставке ко всему обороту. Это основной вид косвенного налогообложения, который обеспечивает основную массу налоговых поступлений в бюджет. Его налоговая база – стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товара.

В результате регулярного  поступления в бюджет и универсальности  НДС выступает как один из наиболее эффективных фискальных инструментов. Это определяется тем, что НДС присуща высокая эластичность: изменение конъюнктуры рынка и уровня цен мало отражается на налоговой базе, поскольку НДС устанавливается в виде процентной надбавки к цене.

Плательщиком  НДС являются все юридические  и физические лица, осуществляющие от своего имени производственную или  иную предпринимательскую деятельность на территории Украины. Лица, объем  продажи которых не превышает 600 необлагаемых минимумов, освобождаются от уплаты НДС.

Объект  налогообложения. В НДС различают номинальный и реальный объект налогообложения. Номинальный, по определению законодательством – это выручка от реализации товаров, работ, услуг. Реальным объектом налогообложения является добавленная стоимость – т.е. сумма заработной платы и прибыли, поскольку при уплате налога вычитается та его сумма, которая была уплачена плательщиком своим поставщикам.

В Украине установлена  единая ставка НДС. Она имеет два  выражения: 20% – включение в цены товаров, работ, услуг; 16,667% – определения суммы НДС в реализации товаров, работ, услуг по ценам включающим НДС. Кроме того, в определенных случаях предусмотрена так называемая нулевая ставка НДС (например при продаже товаров, вывезенных (экспортированных) за пределы таможенной территории Украины).

Порядок исчисления и уплаты. НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется как разница между суммой НДС с реализации товаров, работ и услуг, и суммой НДС в приобретенных материальных ресурсах, энергии, оплаченных услугах и т.п.

НДС уплачивается в бюджет декларациями и месячными  платежами в зависимости от среднемесячной суммы налога (НДС может уплачиваться и ежеквартально).

Суммы НДС поступают  в Государственный бюджет.

Таможенная  пошлина

        Таможенная пошлина  –  это  непрямой  налог,  который  взимается  с

товаров,  перемещаемых  через  таможенную  границу  страны,  т.е.  ввозимых, вывозимых или проходящих транзитом, и который включается в  цену  товаров  и уплачивается за счет конечного потребителя.

         Товары  и  транспортные  средства,  перемещаемые  через  украинскую

таможенную границу, подлежат обложению таможенной пошлиной в соответствии с Законом  Украины  "О  едином  таможенном  тарифе".     Таможенные   платежи уплачиваются декларантом или иным заинтересованным лицом.

      Таможенные пошлины  имеют   следующие  основные  цели:  рационализацию товарной структуры  ввоза товаров; поддержание   соответствующего  соотношения ввоза  и вывоза товаров, валютных  доходов и расходов;  создание  условий  для прогрессивных изменений в  структуре  производства  и  потребления  товаров; защиту экономики страны от неблагоприятных  воздействий  внешнего  рынка. 

      Ставки ввозных и вывозных  таможенных пошлин (тарифов)  устанавливаются  Кабинетом Министров Украины,  являются едиными  и  не  подлежат  изменению  в зависимости  от  лиц,  перемещающих  товары  через   границу.   Они   служат инструментом оперативного регулирования внешнеэкономической деятельности.

Ставки ввозных  таможенных пошлин применяются дифференцированно в

зависимости от страны происхождения товара. Если товар происходит из

страны, в торгово-политических отношениях Украины с которой  действует режим наибольшего  благоприятствования (РНБ), применяются  ставки, в установленном КМУ размере.

Существую следующие виды перемещений через таможенную границу Украины:

  . ввоз в  Украину и вывоз  из  Украины   –  фактическое  перемещение   через

    таможенную  границу Украины товаров и  других предметов

  . транзит   через  территорию  Украины   –  перемещение  товаров   и  других

    предметов  через территорию Украины под  таможенным контролем между двумя  или в пределах одного пункта  на ее таможенной границе.

        Плательщиками  таможенной  пошлины   являются  любые  юридические  и физические лица, которые осуществляют перемещение через  таможенную  границу Украины  товары  либо  другие   предметы,   которые   подлежат   таможенному налогообложению согласно с действующим законодательством.

        Объектом  обложения   таможенной   пошлиной   является   таможенная

стоимость  товаров  или  других  предметов,   которые   перемещаются   через

таможенную границу.  Для  определения  таможенной  стоимости  товара  валюта контракта  пересчитывается на  национальную  валюту  Украины по  курсу НБУ, действующему на  момент  предоставления  таможенной  декларации.  Таможенная стоимость товаров определяется исходя из фактически выплаченных цен либо  из цен, надлежащих выплате продавцам товаров на момент  пересечения таможенной границы  страны.  При  установлении  таможенной  стоимости  товаров  в   нее включается цена товара, указанная в  счетах-фактурах,  а  также  затраты  на транспортировку,   погрузку,   страховку   и    др.    При    несоответствии предоставленных данных рыночным ценам на данные товары таможенная  стоимость товаров определяется таможенными органами на основе реальных  рыночных  цен.

Объектом обложения  пошлиной могут быть также характеристики товара.

        Таможенная пошлина начисляется  таможенными органами Украины   исходя из  таможенной  стоимости   товаров  и   существующих   ставок.  

         В Украине применяются следующие  виды ставок таможенных пошлин:

        Ввозные таможенные пошлины –  это  пошлины,  взыскиваемые  таможнями при поступлении иностранных  товаров и предметов на внутренний  рынок.