Налоговая система Украины

Содержание

 

Введение

        

    Система  налогообложения  Украины   представляет   собой   совокупность

налогов,  сборов,  других  обязательных  платежей  в  бюджет  и  взносов   в

государственные  целевые  фонды,  взимаемые  в  установленном  порядке.   Ее

сегодняшнее состояние  можно охарактеризовать как создание основ. Сущность, структура  и  роль  системы  налогообложения   определяются   налоговой политикой,  являющейся  исключительным  правом   государства,   которое проводит  ее  в  стране  самостоятельно,  исходя  из  задач  социально-

экономического  развития. Через налоги, льготы и  финансовые  санкции,  а

также обязанности  и ответственность,  выступающие  неотъемлемой  частью

системы налогообложения, государство предъявляет  единые  требования  к

эффективному  ведению хозяйства в стране.

Исторически  налоги  являются  наиболее   давней   формой   финансовых

отношений  между  государством  и  членами   общества   с   целью   создания

общегосударственного  централизованного фонда денежных ресурсов,  необходимых для выполнения государством его функций. Кроме налогов существуют  и  другие виды платежей в государственный бюджет, плата за  использование  ресурсов  и отчисления в целевые фонды.

    В   нашей  стране  взимается   общегосударственные   налоги   и   другие

обязательные  платежи, а также местные налоги, сборы  и  другие  обязательные

платежи.

В настоящее  время налоги и налоговая система  – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Украины. 
 

1. Налоговая система и её характеристика

1.1 Понятие  налоговой системы 

   Построение  чёткой налоговой системы - одно из главных условий эффективного функционирования экономики и финансов, поскольку через налоги осуществляется связь между государством и её субъектами - юридическими и физическими лицами относительно формирования, распределения и использования их доходов.  
Налоговая система Украины прошла определенный период своего становления и сейчас находится на стадии усовершенствования. Поэтому необходимым является научное обоснование основ налоговой системы. В литературе определены критерии научного подхода для создания налоговой системы: системность, установление базы для системы, формирование правовой основы и принципов.  
Система - это совокупность взаимосвязанных элементов. Все элементы системы имеют между собой связи, а через вход в систему и выход из неё связаны с внешней средой. Система постоянно находится в динамике. Выделяют два типа динамики системы: её функционирование и развитие.  
В отечественной финансовой науке часто используется термины "налоговая система" и "система налогообложения". Последний термин используется чаще, так как он продекламирован Законом Украины "О системе налогообложения". В статье 2 закона даётся определение: Совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, которые удерживаются в установленном законами Украины порядке, составляет систему налогообложения.  
Полное определение термина "налоговая система" дается в роботе "Налоги" под редакцией В. Бурякосвкого: "Налоговая система - это совокупность налогов, установленных законодательной властью, которые удерживаются исполнительными органами, а также методы и принципы построения налогов.  
Расширенное определение системы налогообложения даёт С. Онишко: Система налогообложения - это совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных налогов, сборов, взносов и платежей в бюджет и государственные фонды, механизм их начисления и удержания, права и обязательства налоговых служб и плательщиков налогов, которая даёт возможность достичь поставленной цели относительно конкретного отрезка времени. Это определение наиболее полно характеризует налогообложение как систему. Во-первых, здесь четко отделяются все элементы системы налогообложения. Во-вторых, делается акцент на взаимосвязи и взаимообусловленности элементов системы и на цели функционирования системы.  
   Влияние на налоговую систему снаружи осуществляется через налоговое законодательство, которое разрабатывается исполнительной властью и принимается Верховной Радой Украины. Комплекс налогового законодательства должен отражать государственную налоговую политику. При этом налоговую политику следует понимать как деятельность государства в сфере установления правового регламентирования и организации направления налогов и сборов в централизованные фонды денежных ресурсов страны. Налоговая политика ведется исходя их принципов, которые отображают ее задачи.  
Формирование налоговой политики должно строится на таких принципах: 
- стабильность налоговой системы; 
- использования одинакового налогового бремени для различных групп плательщиков налогов в зависимости от уровня их доходов; 
- создание одинаковых условий налогообложения как предпринимателей, занятых в сфере производства, так и потребителей.  
Таким образом, налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы способствовать производственной деятельности, стимулировать формирование средств на приоритетных направлениях экономического и социального развития Украины.  

1.2 Требования  к налоговой системе

 
Оптимальная налоговая система должна соответствовать следующим требованиям:  
- распределение налогового бремени должно быть равным; 
налог должен стимулировать деятельность субъекта предпринимательской деятельности; 
- налог не должен оказывать влияния на принятие различными лицами экономических решений или такое влияние должно быть минимальным; 
при реализации налоговой политики для достижения социально-экономических целей надо свести до минимума нарушение принципа равенства и справедливости налогообложения; 
- налоговая структура должна способствовать реализации налоговой политики в целях стабилизации и экономического роста; 
- административные издержки по управлению налогами должны быть минимальными. 
Эффективная налоговая система должна соответствовать следующим принципам:  
- стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности; 
- обязательность - введение норм по уплате налогов и сборов; 
- равнозначность и пропорциональность - взимание налогов с юридических лиц осуществляется в определенной доле от полученной прибыли и обеспечение уплаты равных налогов и сборов на равные прибыли и пропорционально больших налогов и сборов - на большие доходы; 
- равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации - обеспечение одинакового подхода к субъектам хозяйствования при определении обязанностей по уплате налогов и сборов; 
- социальная справедливость - обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоёв населения путём введения экономически обоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применение дифференцированного и прогрессивного налогообложения граждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы; 
- стабильность - обеспечение неизменности налогов и сборов и их ставок, а также налоговых льгот в течение бюджетного года; 
- экономическая обоснованность - установление налогов и сборов на основании показателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с учётом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами; 
- равномерность уплаты - установление сроков уплаты налогов и сборов исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления средств в бюджет для финансирования расходов; 
- компетенция - установление и отмена налогов и сборов, а также льгот их плательщикам осуществляется в соответствии с законодательством о налогообложении исключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами; 
- единый подход - обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным определением плательщика налога и сбора, объекта налогообложения, источника уплаты налога и сбора, налогового периода, ставок налога и сбора, сроков и порядка уплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот; 
- доступность - обеспечение доходчивости норм налогового законодательства для плательщиков налогов и сборов.  
К принципам налогообложения можно также отнести:  
- гибкость - налоговое законодательство должно своевременно реагировать на изменения в социально-экономической жизни государства без нарушения стабильности налогового законодательства; 
- недопущение двойного налогообложения одного и того же объекта налогообложения; 
- гласность - исполнительные власти ежегодно публикуют сведения о суммах собранных налогов, сборов и других обязательных платежей и об их расходовании; 
- эффективность администрирования - процедура налогового взыскания должна быть максимально простой для плательщика налогов и сборов.  

 

2. Состав  налоговой службы и налоговой  работы в Украине 

2.1 Состав  налоговой службы и её функции 

Государственная налоговая служба Украины создана  как  единая  система

управления  и  контроля  за  соблюдением  налогового  законодательства,   за

правильностью   исчисления,   полнотой   и   своевременностью   внесения   в

соответствующий   бюджет   налогов   и   других    обязательных    платежей,

установленных законодательством.

      Государственное управление налогообложением  и налоговый  контроль  как

часть государственного управления и финансового контроля  вообще  отличаются

от  других  форм  управления  и  контроля  тем,  что  их  объектом  являются

различные  виды  налогов,  организация   функционирования   системы   уплаты

налогов. Государственные налоговые  органы  организуют  работу  и  выполняют

основные функции  по  обеспечению  полноты,  правильности  и  своевременности

внесения  налогов  в   бюджеты,   предотвращению   налоговых   нарушений   и

привлечению к  ответственности  за  нарушение налогового  законодательства.

Государственная  налоговая   служба   является   единой   системой   органов

управления и  контроля за соблюдением налогового  законодательства.  Основные

функции управления и контроля в налоговой сфере  направлены  на  обеспечение

правильности   исчисления,   полноты   и    своевременности    внесения    в

соответствующие   бюджеты   налогов   и   других   обязательных    платежей,

установленных законодательством.

      Вряд ли справедливо видеть  главное содержание  деятельности  налоговых

органов в контроле или  сборе  налогов.  Как  правило,  налоги  уплачиваются

плательщиками  самостоятельно  и  налоговые  органы  лишь   управляют   этим

процессом,  контролируют  его,  поэтому  непосредственно   сбором   они   не

занимаются.  Нельзя  говорить  и  исключительно  о   контрольных   функциях,

особенно  когда  речь  идет  о  разработке  форм   отчетности,   разъяснении

применения налогового  законодательства.  Правильнее  определить  содержание

деятельности  органов как управление процессом поступления налогов и сборов

в бюджеты и  целевые фонды.

      Общей налоговой компетенцией  наделены  именно  налоговые   инспекции  и

администрации, которые выступают уполномоченной стороной  по  поводу  уплаты

(взыскания)   налогов   и   сборов,   осуществляющие   налоговый   контроль,

привлечение  плательщиков  к  ответственности  за  осуществление  налогового

правонарушения  от лица государства.

      Специальной  налоговой  компетенцией   наделены   несколько   органов.

Налоговая   милиция   наделена   специальными   полномочиями    в    области

налогообложения,  которые  применяет  в  случае   совершения   преступлений,

административных  правонарушений  при  уплате  налогов;  осуществляет  защиту

работников налоговых  органов и расследование  случаев  коррупции  в  системе

налоговых органов.

Функции и полномочия налоговых органов

      Характеристике  функций  государственных   налоговых  органов  посвящен

Закон Украины  от 5 февраля 1998 года. Они дифференцируются в зависимости  от

уровня налоговых  органов. К ним относятся:

1. Учет налогоплательщиков.

2. Контроль за  выполнением налогоплательщиками  законодательства.

3. Обеспечение  бухгалтерского учета.

4. Утверждение  форм расчетов и отчетности.

5.  Разработка  направлений,  форм  и  методов  налоговых  проверок   и   их

осуществление.

6. Применение  мер ответственности к нарушителям  законодательства о налогах.

      Исходя из функций налоговых  органов, можно выделить  следующие   группы

полномочий:

1) Полномочия  по учету налогоплательщиков.

2)Полномочия  по  контролю  за  выполнением   налогоплательщиками  налогового

законодательства (например, проверка документов, связанных  с  исчислением  и

уплатой  налогов  и  других  обязательных  платежей   на   предприятиях,   в

учреждениях, организациях любых форм собственности и  любых  организационно-

правовых форм, а также гражданами;

3) Полномочия  налоговых  органов  по  расчету   окладных  налогов  (например,

требовать бесплатного  предоставления информации, необходимой  для  исчисления

налогов,  от  органов,  осуществляющих  учет  и   оценку   налогооблагаемого

имущества  (ведение  имущественных   кадастров);   требовать   от   органов,

осуществляющих  юридически значимые действия, которые  служат  основанием  для привлечения   плательщиков   налогов   к   уплате    налогов,    бесплатного

своевременного  предоставления информации об этих действиях, и т. п.);

4) Полномочия  по ведению  оперативно-бухгалтерского  учета  сумм  налогов  и

других платежей.

5)   Полномочия   по   применению   мер,   направленных    на    прекращение

(предотвращение)   нарушений    налогового    законодательства    (например,

прекращать операции предприятий и граждан  по  текущим  и  другим  счетам  в

банках и других финансово-кредитных учреждениях  в  случае  непредставления

или  отказа  предоставить  государственным   налоговым   инспекциям   и   их

должностным лицам  бухгалтерских отчетов, балансов,  расчетов,  деклараций  и

других документов,  связанных  с  расчетом  или  уплатой  налогов  и  других

обязательных  платежей в бюджет, и т. п.);

6) Полномочия  по применению мер по предотвращению  или  ликвидации  убытков,

нанесенных плательщику  налогов или бюджету (например,  взимать  недоимку  по

налогам; проводить  возврат  или  зачет  в  счет  будущих  платежей  излишне

взысканной или уплаченной суммы налога, и т. п.);

7) Полномочия  по применению мер  ответственности   к  нарушителям  налогового

законодательства (например, налагать административные взыскания,  финансовые