Реферат на тему:

«Возникновение  и развитие системы  двойной записи»

    Введение 

    Открытие  Америки означало конец средневековья. Наступило великое новое время. В отношении бухгалтерского учета  оно было логическим продолжением старых традиций старой Римской империи, пронесенных  через средние века и великой  научной революцией – рождением  двойной бухгалтерии. Переворот  произошел сразу за открытием  Америки. Лука Пачоли в 1492 году издал книгу «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», в которой изложил правила двойной бухгалтерии. Хотя двойная бухгалтерия возникла раньше, а Пачоли только описал ее, тем не менее именно публикация книги сделала диграфизм всеобщим достоянием, великим инструментом исчисления финансовых результатов. В экономическую жизнь пришли абстрактные категории, которые стало возможно измерять различными способами.

      Без бухгалтерии экономический подъем был бы невозможен, а бухгалтерия  была представлена счетоводством. Сами счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности – в натуральных единицах, расчеты, касса – в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями. 
 

    1 Возникновение двойной бухгалтерии.

    К возникновению двойной бухгалтерии  привело введение денежного измерителя. Это было связано с тем, что  некоторые факты хозяйственной  жизни как бы сами по себе отражаются дважды. Продали товары, ценности списываются, а деньги приходуются. В простой  бухгалтерии изначально ценности списывались в натуральном измерении, а деньги приходовались с стоимостном. Однако когда товары начали отражать в учете денежном измерении, бухгалтерия стала почти двойной. Но полностью диграфической она стала тогда, когда в бухгалтерию ввели счета собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, все факторы хозяйственной жизни стали отражать дважды.

      Существует  много причин по которым двойная бухгалтерия не могла появиться раньше, чем в XIII в. Во-первых, потому что деньги были редким явлением; во-вторых, - из всех функций денег преобладала функция средства платежа, деньги нужны были для взыскания и взноса, следовательно, учет хозяйственных процессов строился на натуральной, а не на денежной основе; в-третьих, прибыль не получала должного признания, купец оперировал больше потребительскими, чем финансовыми категориями. Это всего лишь некоторые причины, но имели место и другие обстоятельства. Например, развитие денежных оборотов в банках и торговле с неизбежностью приводит к учету всего имущества в денежном измерении.

      Так или иначе, исходные идеи римской  бухгалтерии дожили до времен позднего средневековья. И по крайней мере в крупных по тем меркам хозяйствах велись и журнал, и Главная книга. И вот однажды, когда все имущество стало измеряться в деньгах, некий бухгалтер для контроля разноски в Главной книге первым ввел никому не известные счета собственных средств, достаточно долго это был счет капитала.

      Множество факторов хозяйственной жизни имело  двойственный характер: поступили товары от поставщиков, продали товары и  т.д. но были факты односторонние. Например, украли товары, дали взятку, пала корова – тут был счет записи, но не было к нему корреспондирующего счета. Вот  для таких случаев бухгалтер  отводил в Главной книге отдельный  лист, где фиксировал только для  памяти и удобства последующего контроля разноски такие суммы. Это был  исключительно процедурный прием, приводивший к логической необходимости  «уравновешивания» итогов дебетовых  и кредитовых оборотов. В конце XVIII в., для некоторых бухгалтеров стало приятной неожиданностью открытие того, что за двойной записью скрыто определенное содержание.

      Поиски  этого «содержания» продолжаются до сих пор. Но во всяком случае двойная бухгалтерия общепризнанна как единственное возможное.

      Двойная бухгалтерия прошла несколько этапов в своем развитии.

1)Двойной записью стали отражать все ценности, находящиеся на учете данного предприятия.

2)Введение счета «Капитал» превратило статистическую совокупность в четкую единую информационную систему.

3)Введение в учет денег в функции меры стоимости разделило учетные    объекты на натуральные, только измеряемые в деньгах, и монетарные – собственно деньги и их эквиваленты.

4)Первоначально прибыль и убыток отражался на счете «Капитал». Сальдо этого счета или увеличивалось или уменьшалось. Но к XV в. изменения капитала станут отражаться уже не на счете «Капитал», а на специальном счете «Прибыли и убытки».

5)Регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать правильность разноски данных по счетам главной книги. Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало, как сначала думали почти все, а теперь думают еще многие, на правильность сделанных записей.

6)Двойная запись возникла в торговле в банках Италии. Здесь у нее две родины: Флоренция и Венеция. Эти два города-государства дали два варианта двойной бухгалтерии. Во Флоренции основное внимание уделяли влиянию финансовых результатов, в Венеции акцент делали на контроле движения ценностей. Оба варианта оказали огромное влияние на последующее развитие учета как в разных странах, так и во всех отраслях народного хозяйства. Финалом этой эволюции было создание национального счетоводства, в которой двойная запись была использована для описания всего народного хозяйства страны.

      Возникновение и развитие двойной бухгалтерии  привело к некоторым следствиям:

1. бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записей, ввели счет собственника; потом придали ему экономико-юридическую интерпретацию и назвали его счетом «Капитал». Этот счет, вместе с результатными счетами, позволил  создать условия для внесения прибыли или убытка;
2. двойная запись улучшила условия выявления прибыли;
3. введение единого денежного измерителя было самой большой революцией, ибо сведение множества предметов и не меньшего множества валют к единому измерителю привело к значительно большим условностям в экономической информации, чем это было раньше. Но эта условность создала возможность для а) конструирования системы счетов и б) соизмерение и оценки всей совокупности ценностей, прав и обязательств входящих в понятие предметов бухгалтерского учета.

      Все это привело к тому, что начальный  наивный учетный натурализм сменился реализмом. В учет были внесены некоторые  условные допущения с тем, чтобы  его система раскрывала характер хозяйственного процесса. Если старая парадигма пыталась воспроизвести  факт, то новая реконструировала его.

      Воспроизвести значило описать в учете его  таким, каков он был, реконструировать – представить его в учете  таким каков он был для понимания хозяйственной деятельности.

      Работа  Пачоли дала только намек на капитализация расходов и на реконструкцию фактов хозяйственной жизни. Его общие заслуги перед бухгалтерским учетом можно свести к шести великом достижениям.

1. Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически  описать ее смысл.
2. Предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает человеческими достоинствами.
3. Описал предмет бухгалтерского учета как хозяйственную деятельность отдельно взятого предприятия.
4. Изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хозяйственной жизни.
5. Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления всех теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.
6. Предположил, хотя и в неявном виде, существование неких непреложных принципов бухгалтерского учета.

      Пачоли сформулировал незыблемые принципы, на которых строится бухгалтерия.

      Процедура, т.е. четкий порядок записи фактов хозяйственной  жизни.

      Этот  завет на несколько веков стал основой всей практической бухгалтерии. Бухгалтер усвоил главное: какие  регистры и в какой последовательности он должен вести, какие числа и в какие колонки регистров записывать, каким колонкам надо выводить итоги, что складывать и что вычитать, и наконец, что особенно важно: какие итоги должны совпасть, превращая всю процедуру в самоконтролируемую систему.

      Пачоли четко выделил трех звенную процедуру регистров – она со многими модификациями сохранилась до наших дней:

1. хронологическая запись (памятная – журнал);
2. систематическая запись (Главная книга);
3. отчетность: двухзвенная в самой регистрации – дебет-кредит и однозвенная – баланс (с последствие возникло множество отчетных форм).

      Самым сложным в процедуре был и  остается момент признания факта  хозяйственной жизни. Его можно  признать либо в момент возникновения, либо в момент составления или  представления документа, либо в  момент регистрации. Неопределенность и спорность проблемы остается не ясной до сих пор.

      Анализ  двойной  записи не будет полным, если не отметить причины возникновения термина «двойная запись». Он возник позже метода учета, который он описывает. В первой книге по двойной бухгалтерии Луки Пачоли словосочетание «двойная запись» отсутствует. Впервые оно упоминается в трудах Д.А. Тальенте, но всеобщее распространение получает благодаря Пиетро Паоло Скали. Название было связано, возможно, с тем, что в учете используются:

1. два вида записей – хронологическая и систематическая;
2. две группы счетов – материальные и личные;
3. два раза выполняется любая бухгалтерская работа – сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполнения работы;
4. два раза может фиксироваться одна и та же запись: один раз как намечаемая величина, второй раз – как учетная;
5. два уровня регистрации – аналитический и синтетический учет;
6. два равноправных разреза в каждом счете;
7. две точки у каждого информационного потока – вход и выход;
8. два параллельных цикла, отражаемых уравнением А-П-К; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолжности, правая – наличие собственных средств;
9. два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни – одно отдает, другое получает;
10. два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни.

2. Распространение двойной бухгалтерии  в западной Европе в

XVI – XIX вв.

      В недрах старого средневекового общества медленно и неотвратимо зарождался капитализм. Его носителями были смелые, хищные, умные и безжалостные люди, конкистадоры коммерческого мира. Им в джунглях хозяйственной жизни  были нужны новые приемы и методы, более точные и совершенные ориентиры. То, что они искали, они обрели в двойной бухгалтерии.

      Возникнув в торговле в Италии после выхода книги Л. Пачоли, двойная бухгалтерия распространяется и на другие отрасли, завоевывает одну страну за другой. Альвизе Казанова в 1553 г. описал применение двойной бухгалтерии в судостроении. В 1586 г. Анжело де Пиетро доказал возможность использования двойной записи в банках. Людовико Флори описал возможность применения двойной записи в государственных органах. Бастиано Вентури в 1655 г. показал использование двойной записи в сельском хозяйстве. Так двойная запись развивается в глубь, охватывая одну отрасль народного хозяйства за другой. Расширяется и география применения двойной записи: из Италии двойная бухгалтерия попадает в Германию, оттуда во Францию, потом в Англию, затем в Испанию, а потом и в Америку. На восток она шла через Германию в Россию, а затем в Китай и Японию. В результате весь деловой мир заговорил на языке дебета и кредита. Переходя из страны в страну, двойная запись совершенствовалась, принимала национальные черты и закладывала основу науки о бухгалтерском учете.

      Италия.

      Основной  целью учета долгое время считали  оперативное выявление долгов и  требований – цель, заданную Л. Пачоли . вторая цель, поставленная им, - «надлежащее устройство дел с целью выявления результата деятельности», - имеет экономическую природу и выдвинется на первое место значительно позднее.

      Для достижения указанных целей необходимо ведение книг. В 1688 г. Ф. Гаратти усовершенствовал староитальянскую форму учета, разделив счета на синтетические и аналитические. Аналитические счета были выведены из состава регистров. Этот вариант формы получил название новой итольянской.

      Итальянские авторы уделяли большое внимание природе счетов и пытались их классифицировать. Так, Доминико Манчини разделил все счета на живые (счета расчетов с физическими и юридическими лицами) и мертвые (счета материальных и денежных ценностей). Его классификация сохранится до   XX в., а счета получат названия материальных и персональных. В середине XVIII в. Пиетро Паоло Скали объединил счета в три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов). До настоящего времени вопрос о классификации счетов остается дискуссионным.