Налоговые системы развитых стран

Содержание. 

Введение…………………………………………………………………………………………3

Глава 1. Налоговые системы развитых стран…………………………………………………5

1.1. Налоговая система США…………………………………………………………………..5

1.2. Налоговая система Швейцарии……………………………………………………………9

1.3. Налоговая система Германии…………………………………………………………….12

Глава 2. Анализ отличий отечественной системы налогообложения……………………...19

2.1. Налоговая система РФ и её сравнительный анализ современных систем

налогообложения развитых стран……………………………………………………………19

2.2. Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных

 странах…………………………………………………………………………………………21

Глава 3. Перспективы развития………………………………………………………………23

3.1. Возможность использования опыта зарубежных стран в реформировании

российской  налоговой системы………………………………………………………………23

Заключение…………………………………………………………………………………….34

Список  используемой литературы…………………………………………………………...36 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение. 

     Одним из принципиально важных направлений  совершенствования любой системы  вообще и системы налогообложения в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При проведении такого анализа целесообразно использовать метод сравнения данной системы с ее аналогом для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.

       При сравнительном анализе системы  налогообложения, необходимым для  выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений ее совершенствования (реформирования), в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств, в том числе и региональные. Путем сравнения общегосударственных налоговых систем с учетом их региональных особенностей можно выявить наиболее эффективные способы построения налоговой вертикали «центр - регионы» и в определенных случаях принципы и методы горизонтальных связей «регион – регион». Такая постановка задачи анализа предполагает, что объектами сравнения должны быть налоговые системы тех стран, где государственное устройство является близким Российской Федерации по содержанию, то есть стран, несущих в себе нормативно зафиксированный или практически реализуемый (неформальный) достаточно сильный элемент федерации.

       Важным  положением предлагаемого подхода  к сравнительному анализу систем налогообложения федеративных (по существу) государств является то, что возможность  применения в российской налоговой  практике тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально-экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально-экономических процессов, а также целей и задач (причем не только экономических, но и политических), которые стоят перед данным государством.

       В соответствии с вышесказанным цель курсовой работы – сравнительный  анализ систем налогообложения экономически развитых стран с налоговой системой России, на основе которого предлагаются пути совершенствования данной налоговой системы.

       Структура курсовой работы соответствует ее цели и включает три основных главы:

1. Налоговые системы зарубежных стран. Здесь проводится сравнительная характеристика налоговых систем США, Германии, Швейцария;
2. Анализ отличий отечественной системы налогообложения от налоговых систем развитых стран. Также я провела сравнительный анализ эффективной  ставки налогов в России и зарубежных странах.
3. Перспективы развития. Здесь предусматривается возможность использования опыта зарубежных стран в реформировании российской налоговой системы.

В заключении кратко приводятся   пути совершенствования  налоговой системы России на примере  зарубежных стран.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.Налоговые системы развитых стран.

1.1. Налоговая система США. 

     Налоговая система США по своей структуре  схожа с бюджетной системой и  является главным источником доходов  федерального бюджета, бюджета штатов и местных органов. Федеральное  правительство получает около 70 % всех налоговых поступлений, правительства штатов – 20 %, местные власти – 10 % .

     В федеральных доходах преобладают прямые налоги, а именно налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог), целевые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги на прибыли корпораций. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения[23].

     Современная структура федеральных налогов  включает например, индивидуальные подоходные налоги (48 % доходной части федерального бюджета 2001 г.), налоговые отчисления в фонды социального обеспечения (34 %), налоги с прибыли корпораций (10 %), акцизные сборы (4 %) и т.д. Самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения. Он взимается по прогрессивной шкале. Отчисления на социальное страхование — вторая по величине статья доходов федерального бюджета. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником. В США он делится пополам.

     Свою  отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Структуры доходов разных штатов существенно различаются, так как не везде используются все налоги, а экономическое состояние штатов сильно различается, особенно по экономически значимым природным ресурсам. В пяти штатах взимается общий налог с продаж, в девяти – индивидуальный подоходный налог с широкой базой, еще в пяти не собирают налог с доходов корпораций.

     Местные налоги в США играют, самостоятельную роль. Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Тем не менее без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Например, в Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

     В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков. В США местные налоги составляют около 30% общегосударственных бюджетных средств.

     Традиционно большую часть налогов платят физические лица (обычно, они вносят в бюджет суммы, в пять-шесть раз  превышающие суммы, отчисляемые коммерческими структурами). Частные лица платят федеральные налоги по так называемой "прогрессивной" шкале – когда люди с меньшим уровнем дохода платят меньше, а более состоятельные – больше [24].

     Сейчас  мы рассмотрим принципы построения налоговой системы США. Справедливость, равномерность, платежеспособность, равенство и всеобщность налогообложения служит базой правового регулирования налогов и на ней основывается текущее налоговое законодательство.

     Основополагающий  принцип американского законодательства "закон одинаков для всех". Однако налоговая система США включает сотни положений, которые можно считать дискриминационными по отношению к определенным группам налогоплательщиков. К примеру, владельцы живой недвижимости имеют больше налоговых льгот, чем те жители США, которые арендуют жилье [24].

 Охват  налогообложением.

     Налоговая система США нацелена  на обложение налогами доходов   резидентов,  граждан и корпораций  Соединенных Штатов,  получаемых  ими во всем мире,  а также  находящихся в США доходных источников нерезидентов этой страны.  Максимальная налоговая ставка, применяемая к доходам физических лиц,  составляет 31 процент; максимальная ставка, применяемая к прибылям корпораций - 34 процента*.

     (* Это федеральные ставки.  В  большинстве штатов существуют  свои подоходные налоги,  причем ставки обычно значительно ниже федеральных. Налоги штатов и местные подоходные налоги вычитаются из  доходов  плательщика при исчислении федерального налога.)

     Необычным аспектом этой системы  является налогообложение  доходов (полученных во всем мире) граждан США,  не являющихся резидентами Соединенных Штатов.  Во многих странах налогом облагаются доходы резидентов этих стран, получаемые ими во всем мире, но только немногие страны облагают налогом доходы (получаемые во всем мире) своих граждан, которые не являются резидентами этих стран.

     Соединенные Штаты всегда оставляют  за собой право облагать  налогом   своих граждан и резидентов  в соответствии со своим внутренним  налоговым законодательством,  включая в некоторых случаях и бывших граждан США (только в тех случаях,  когда доказано,  что утрата ими американского гражданства связана со стремлением избежать  налогообложения, при  этом налогом может облагаться источник доходов бывшего гражданина США, находящийся в Соединенных Штатах).

     В рамках  налогового законодательства  США корпорация рассматривается  плательщиком-резидентом,  если она  организована или создана в  соответствии  с законами одного  из штатов или Федерального  Округа Колумбия, при этом такой фактор, как местонахождение головного офиса и наиболее активной деятельности, не имеет определяющего значения. Корпорация может осуществить свою деятельность за границей через свой  филиал или через дочернюю компанию, созданную за рубежом. Обычно прибыль, полученная зарубежной дочерней компанией, не считается заработанной корпорацией-родителем и, соответственно не облагается налогом до тех пор, пока не будет перечислена корпорации в процессе ее распределения. 

Избежание двойного налогообложения 

     Соединенные Штаты избегают международного  двойного  налогообложения своих  резидентов, граждан и корпораций  путем предоставления кредита  по подоходному налогу США  для иностранных подоходных налогов,  уплаченных по иностранным доходным  источникам. Кредитуемые иностранные подоходные налоги могут возмещать (компенсировать) налоги США в  той  же пропорции,  в  какой облагаемые налогом иностранные доходные источники соотносятся с мировыми налогооблагаемыми источниками доходов.  Это соотношение  существует отдельно для каждой категории доходов (пассивный доход,  доход от оказания финансовых услуг,  доход от  транспортировки грузов, доход от бизнеса и т.п.). Договоры, заключаемые между странами в целях избежания двойного налогообложения,  могут гарантировать  предоставление  кредита,  но  они обычно не изменяют внутренние налоговые стандарты договаривающихся сторон.

     Кредит для  иностранных налогов  на корпоративную прибыль возможен  только в том случае,  если  иностранный налог удовлетворяет  требованиям американских стандартов подоходного налога. Одно из важнейших требований состоит в предоставлении права вычетов из налогооблагаемой прибыли всех  значительных  деловых расходов.  Если иностранный налог не соответствует этим стандартам,  то он не может претендовать на кредит, его можно только вычесть из облагаемого дохода, а это, конечно, менее благоприятный результат,  который не будет способствовать  заинтересованности американских инвесторов. 

Налогообложение нерезидентов

     Налогообложение доходов в США  в применении к нерезидентам исходит из того,  является ли  подлежащий  налогообложению  доход  результатом предпринимательской  деятельности  или  работы  по найму в Соединенных Штатах или нет.  Обычно доходы от предпринимательской деятельности нерезидента  облагаются  налогом  в соответствии с теми же правилами и в том же порядке, что и соответствующие доходы резидента США. Плательщики-нерезиденты,  работающие по найму в США, платят подоходный налог по тем же ставкам,  что и резиденты и граждане США,  но поскольку нерезиденты облагаются налогом только по доходным источникам,  находящимся в США,  то на них распространяется меньше налоговых льгот по сравнению с резидентами и гражданами США.

     Если доходный источник,  находящийся  в США,  не связан с ведением  бизнеса в Соединенных Штатах (дивиденды,  арендная плата, пошлина, доходы от процентов и т.п.),  то подоходный налог уплачивается по итогам года  по  ставке  30 процентов.  Прирост капитала в результате продажи ценных бумаг обычно не облагается налогом,  если  плательщик  является

нерезидентом,  исключение составляют некоторые ценные бумаги, подкрепленные недвижимой собственностью в Соединенных Штатах.

     Доходы, полученные от сдачи в  наем недвижимой собственности,  облагаются налогом либо по  ставке 30 процентов как валовая сумма дохода, либо по обычной ставке как чистый доход по выбору самого плательщика. 

Налогообложение бизнеса

     В Соединенных Штатах доходы  от бизнеса облагаются налогом  дважды: первый раз как прибыль  предприятия,  а затем еще   раз,  когда  прибыль распределяется между держателями акций предприятия. Так, например, если иностранная компания действует в США через свою дочернюю фирму,  то прибыль  дочерней  фирмы облагается корпоративным налогом по ставке 34 процента и часть прибыли после уплаты этого налога,  распределенная  в виде дивидендов, облагается налогом по ставке 30 процентов.