Налоговые системы развитых стран

     Аналогично, если иностранная корпорация  действует  в  Соединенных  Штатах  через  свой  филиал,  то прибыль филиала облагается  налогом по корпоративной ставке и сумма прибыли после уплаты корпоративного налога (если только эти средства не будут инвестированы в бизнес на территории США) считается распределенной родительской корпорации и  облагается налогом по ставке 30 процентов.

     Исключение из общего  правила  двойного  налогообложения  бизнеса составляют некоторые инвестиционные компании,  которые все свои доходы направляют в распоряжение инвесторов и потому не платят  корпоративный налог. 
 
 

1.2. Налоговая система Швейцарии. 
 

     Налоговая система Швейцарии имеет давнюю историю развития, при которой каждый из 26 кантонов имеет свои законы налогообложения. Кантоны по-своему регулируют налогообложение доходов, имущества, наследства, капитала, земли и других объектов.

     В свою очередь, каждая из 2800 общин страны имеет право устанавливать коммунальные налоги по собственному усмотрению или воспользоваться рамками, установленными на кантональном уровне[21].

     Налогообложение юридических лиц.

     На  федеральном уровне, несмотря на то, что основные доходы поступают от НДС, гербовых сборов и таможни, предусмотрен также федеральный налог на доход. В соответствии с принципом швейцарского федерализма в стране существует трехуровневая система налогообложения: налоги взимаются конфедеральным правительством, кантонами и муниципалитетами. Налоги, собираемые в Швейцарии, подразделяются на две большие группы: налоги с доходов и собственности и налоги на потребление и владение(см.табл.1.2).

                                                                                                                             Таблица 1.2

Группы  налогов в Швейцарии.

 
 

«Швейцария - налоговый рай»  

     В большинстве случаев Швейцарию  выбирают в качестве места для  регистрации компании или проживания из-за низких налогов. Однако в Швейцарии 26 кантонов, наделенных законодательной властью, поэтому ставки налогов в них сильно различаются .

     Так, ставки на прибыль могут варьировать  от 11 до 29 %.

     Традиционно самые низкие налоговые ставки по налогу на прибыль в кантонах Цуг  и Фрибург, а наименьший подоходный налог — в кантоне Швиц. Поэтому многие международные торговые компании регистрируются именно в Цуге, а вот самые богатые люди предпочитают селиться в кантоне Швиц, где к тому же отсутствует налог на наследство.

     Что касается налога на дивиденды (withholding tax on dividends), то Швейцария здесь ничем похвастаться не может. Ставка налога составляет 35 % в отличие от России и Кипра, где аналогичные ставки составляют всего 9 и 10 %. 

     Соглашения  об избежание двойного налогообложения  [19] 

     Швейцария участвует в разветвленной сети соглашений с другими странами, в том числе и с Россией, об избежание двойного налогообложения. Кроме защиты от двойной уплаты налога на доход и прибыль, данные соглашения также регулируют уплату налога с источника.

     Действие  данного соглашения распространяется и на подоходный налог. Это означает, что, если вы проживаете в Швейцарии, где имеете доход, с которого платите, подоходный налог по местным ставкам, платить налог повторно в России не придется. 

     Налог с источника  

     В налоговом праве понятие «налогообложение с источника» означает, что налоги взимаются не с получателя налогооблагаемой суммы, а с источника ее выплаты. Подобная система применяется во многих западноевропейских странах. В Швейцарии ее применяют прежде всего к лицам, постоянно проживающим или временно находящимся в стране и подлежащим налогообложению.

     Сюда  же относятся лица, имеющие разрешение на краткосрочное пребывание или  ожидающие решения о предоставлении убежища в Швейцарии.

     Налогообложению с источника также подлежат лица, которые не проживают в Швейцарии, не обладают правом на пребывание и не являются швейцарскими налогоплательщиками, но получают доход (например, пенсионное пособие) из источника в Швейцарии.

     К этой категории также относятся  спортсмены-иностранцы и люди искусства, выступающие в Швейцарии, члены советов директоров компаний, находящихся в Швейцарии, сотрудники международных транспортных компаний и т.п.

     Иностранные работники, проживающие в Швейцарии. Доход иностранных работников, не имеющих разрешения на поселение в Швейцарии, как правило, облагается налогом с источника. Это означает, что работодатель обязан самостоятельно удерживать и уплачивать данный налог с заработка иностранного работника. Это правило распространяется на проживающих за границей работников международных транспортных компаний и лиц с кратким сроком пребывания в стране, не занимающихся предпринимательской деятельностью. Обычно налог с источника включает кантональный, муниципальный и прямой федеральный налоги, а также церковный (протестантской церкви, и не только) налог.

     Налог с источника отчисляется ежемесячно с заработной платы. Налоговая декларация при обычном порядке налогообложения  подается до 31 марта следующего года и предусматривает рассрочки  платежей.

     Налог с источника не взимается с  лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

     В зависимости от вида дохода предусматривается  либо общий порядок налогообложения, либо система уплаты налога с источника.

     Налогообложение иностранных несовершеннолетних. В  соответствии с налоговым правом доход несовершеннолетних не присовокупляется к родительскому доходу или доходу их попечителей, а подлежит отдельному налогообложению.[20]

       Доход иностранных студентов,  учащихся и практикантов из  источников за пределами Швейцарии  не подлежит налогообложению.  Доход во время учебы или практики из источника в Швейцарии облагается налогом с источника. 

     Единый  налог (pauschalbesteuerung)  

     Прогрессивная ставка подоходного налога для физических лиц в Швейцарии, имеющих большие  доходы (от 200 тыс. франков в год), достаточно высокая, она может доходить до 42 %. Это соизмеримо со ставкой подоходного налога на доходы, превышающие 33 600 ф. ст. в год в Великобритании. При этом можно переехать жить в кантон Швиц, но все равно налоговое бремя будет существенным, особенно при налогообложении доходов по всему миру. Если вы стали налоговым резидентом в Швейцарии, получили заветный вид на жительство или гражданство, необходимо платить налоги в этой стране со всех своих доходов по всему миру! Казалось бы, имея существенный доход, например, в России, где ставка подоходного налога всего 13 %, неразумно платить 42 % в Швейцарии. Что же делает Швейцарию столь привлекательной для состоятельных людей?

     Дело  в том, что для физических лиц  существует единый налог — так  называемый Pauschalbesteuerung, когда размер налога рассчитывается с учетом расходов на поддержание привычного уровня жизни (содержание дома, автомобилей, отдых и т.п.), а не исходя из реальных доходов по всему миру с учетом прироста капитала.

     Отметим, что этот налог достаточно высок, а договоренность о его размере достигается индивидуально в ходе переговоров с налоговым департаментом. Но все равно это выгодно, потому что швейцарские власти не претендуют на доходы по всему миру после уплаты единого налога в Швейцарии. Именно благодаря такой налоговой системе Швейцария стала столь популярна. 

     Налоговые соглашения (tax ruling)  

     Швейцария имеет гибкую налоговую систему. Фактически любой человек может  обратиться в налоговый департамент  и договориться о размере выплачиваемых  им или его компанией налогов. Любая компания, планирующая работать в Швейцарии, может заранее запросить полный расчет подлежащих уплате налогов. На кантональном и муниципальном уровнях гарантируются умеренное налогообложение и доброжелательное отношение со стороны налоговых органов. 
 

1.3. Налоговая  система Германии. 
 

     В США, ряде европейских стран федеральные  налоги поступают в федеральный  бюджет, местные налоги - в местный  бюджет и т.д. Перераспределение  финансовых ресурсов осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций.

     Иначе обстоит дело в Германии, наиболее крупные налоговые источники  формируют сразу три или два  бюджета. Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных  доходов. [3;208]

     Он  распределяется следующим образом:

     - 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет,

     - 42,5% - в бюджет соответствующей земли

     - 15% - в местный бюджет.

     Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным  бюджетами.

     Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. В 1992 году он распределялся так: 60% - в федеральный бюджет, 35% - в земельные бюджеты и 5% - в местные.

     Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям - Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.

     Принципиальным  отличием  налоговой   системы   Германии  от французской является наличие налога с продаж вместо НДС. В государственных доходах он составляет примерно 28% - второе место после подоходного налога и, как отмечалось выше, служит регулирующим источником. Его общая ставка - 14%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по ставке 7%. Налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компании. Ставка налога на нераспределенную прибыль - 50%, а на прибыль, распределенную по дивидендам - 36%. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога. Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка - 19%, максимальная - 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между предпринимателем и работником. Местные налоги носят не столько фискальный характер, сколько с их помощью регулируется деловая активность в регионах.

     Со  времени Л. Эрхарда в Германии укоренились следующие принципы, на которых строится система налогообложения, налоги должны быть по возможности минимальными[3;210]:

     - затраты на взимание налогов  должны быть минимально необходимыми;

     - налоги не должны препятствовать  конкуренции; 

     - налоги должны быть нацелены  на более справедливое распределение доходов;

     система должна строиться из уважения к частной  жизни человека.

     В связи с налогообложением человек  должен по минимуму открывать государству  свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано. Налоговая система должна исключать двойное налогообложение. Величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту человека и все остальное, что гражданин может получить от государства.