Возникновение и развитие кредитных отношений

Сумма беспроцентного займа  может быть возвращена заемщиком  досрочно, если иное не предусмотрено  договором займа. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно только с согласия заимодавца.

Погашение займов денежными  средствами с расчётного счёта организации также можно отразить соответствующей корреспонденцией счетов. Таблица 3.1.

При этом документальным подтверждением является выписка с расчетного счета  в банке с приложенными первичными документами.

При погашении товарного  займа продукцией составляются соответствующая запись. Таблица 3.1.

При этом документальным подтверждением служат товарные и товарно-транспортные накладные [6].

Таблица 3.1 – Корреспонденция  счетов по счёту 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» в ОАО «Березовская машинно-техническая станция» за май 2011 года

Примечание – Источник: собственная разработка

В ОАО « Березовская  машинно-техническая станция» привлечение займов за текущий год не производилось.

Сумма займа считается  возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих  денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором  займа.

 

3.2 Совершенствование учета кредитов и займов

Заемные средства в виде банковского кредита и займа  являются одними из самых распространенных источников финансирования реального  сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд  проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области  бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Беларусь и Российской Федерации, соблюдения норм международного права.

Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых  банками кредитов. До 1 июля 2004 г. при  выдаче кредита кредитополучателю  в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный  счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, так как понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором [8, с. 75]. 

Поэтому в Инструкции о  порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”.

Проблема состоит в  том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности  кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о  классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании  договора банковского счета, со всеми  вытекающими из законодательства требованиями к ним.

Как уже отмечалось, для  получения кредита и обеспечения  его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения  возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и других. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Более того, с 1 января 2004г. организации  кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который  основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально  подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных  с налогообложением, применением  соответствующих правил и форм учета [9, с. 75].

Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением  процентов по просроченным кредитам,  также по кредитам, связанным с  приобретением основных средств  и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг).

Если учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского в агропромышленных организациях начисленные проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих материальных активов, то бухгалтеру нужно организовать налоговый учет по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов такое усложнение учета является не совсем оправданным.

Аналогично, как и по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам. 

Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счету 66».

Таким образом, существует ряд  вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное  и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков  будет способствовать повышению  качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более  эффективному использованию заемных  средств.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

 

 

Кредиты и займы как  экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в  экономике не уменьшается, а увеличивается  с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными  способами финансирования хозяйственной  деятельности организаций, решения  их финансовых проблем. ОАО «Березовская машинно-технологическая станция»  неоднократно предоставлялись кредиты для приобретения сырья, материалов, проведения реконструкции, что способствовало более эффективному функционированию организации и получению высоких результатов.

Порядок и условия кредитования определены банковским законодательством.

Получение и погашение  денежных средств в форме кредита осуществляется в соответствии с условиями кредитного договора. В нем указывается: сумма кредита с указанием валюты кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; целевое использование кредита; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; права и обязанности, ответственность сторон и иные условия. 

Эффективность системы расчетно-кредитных  операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации.

В ОАО «Березовская машинно-технологическая  станция» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предоставленных  кредитов и займов, регистры бухгалтерского учета стандартизированы. Учет ведется  вручную, но в организации планируется  введение автоматизированной системы  учета информации.

Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ОАО  «Березовская машинно-технологическая  станция»  предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Операции по получению, использованию, погашению кредитов отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета  организации согласно действующему законодательству.

Одним из основных принципов  кредитования является принцип платности.       Он проявляется через уплату банковского процента.

Размер процентов за пользование  кредитом определяется банком самостоятельно и индивидуально для каждого  кредитополучателя при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.

Погашение процентов производится в соответствии с условиями кредитных  договоров. При неисполнении своих  обязательств по уплате процентов за пользование кредитами кредитная  задолженность организации считается  просроченной по процентам, и в таких  случаях к организации применяются  санкции, предусмотренные кредитным  договором. По кредитам, просроченным по основному долгу, организация  должна уплачивать повышенные проценты, размер которых определяется кредитными договорами, если иное не предусмотрено  законодательством или договором.

Аналитический учет полученных кредитов в рассматриваемой организации  ведется в “Оборотных ведомостях по документам счета” отдельно по каждому  кредиту и по видам этих кредитов. Записи в данных ведомостях производятся на основании выписок банка с  приложенными первичными документами (платежными поручениями, платежными требованиями, мемориальными ордерами и др.) и  дополнительной информации из кредитных  договоров, договоров залога и т.д.