Возникновение и развитие кредитных отношений

При неисполнении кредитополучателем обязательств по уплате процентов за пользование им кредитная задолженность  со следующего дня после наступления  срока ее погашения является просроченной по процентам. К организации в  таких случаях применяются санкции, предусмотренные кредитным договором.

        Как уже было отмечено, кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, обязан в период со дня истечения срока возврата кредита до его полного погашения уплачивать повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором [3].

Повышенные проценты включают в себя:

а)  плату за пользование кредитом;

б)  проценты как форму ответственности за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по договору (т.е., если указанным выше договором предусмотрено, что организация уплачивает повышенную процентную ставку в размере увеличенном на 30% от действующей на момент исполнения обязательств). [26, с.34]

Таким образом, одним из основных принципов кредитования является принцип  платности. Он проявляется через  уплату банковского процента. Размер процентов за пользование кредитом определяется банком самостоятельно и  индивидуально для каждого кредитополучателя  при заключении кредитного договора. Однако в определенных случаях этот размер может быть увеличен либо уменьшен.

Глава 3

СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

3.1 Синтетический  и аналитический учет кредитов  и займов 

Эффективность системы расчетно-кредитных  операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета  в организации. Для обобщения  информации о состоянии расчетов по полученному краткосрочному кредиту в ОАО «Березовская машинно-техническая станция» предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Операции по получению,  использованию, погашению кредита, уплате процентов за пользование этим кредитом отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации.

В организации вся информация о полученных кредитах, а также  все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Движение документов и  порядок заполнения регистров бухгалтерского учета можно представить в  виде Схемы документооборота по кредитным  операциям представлена на рисунке 3.1.    

Рисунок 3.1 Схема документооборота по кредитным операциям.

Примечание – Источник: собственная разработка

Согласно приведенной  схеме на основании выписок банка  с приложенными первичными документами  и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета “Оборотная ведомость по документам счета”, который  ведется отдельно по каждому кредиту  и по видам этих кредитов (краткосрочным  в белорусских рублях и в иностранной  валюте).

В данном регистре указывается  содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена  данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая  запись в учете; остаток на начало месяца по соответствующему счету; обороты  по счету; расшифровка данных оборотов.

Информация из “Оборотной ведомости по документам счета” переносится  в регистр синтетического учета журнал-ордер 4, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале-ордере № 4 также ведется и синтетический учёт.

В течение года кредитовые обороты из журнала-ордера №4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.

Предоставление кредитов ОАО «Березовская машинно-техническая станция» осуществляется в безналичном порядке как для кредитов в белорусских рублях, так и для кредитов в иностранной валюте путем оплаты платежных требований поставщика или платежных инструкций  организации. Для этого кредитополучатель должен предоставить в банк платежное поручение, на основании которого банк производит платеж. По мере поступления выписок банка с приложенными первичными документами в учете делается соответствующая запись. Таблица 3.1

При получении кредита  в иностранной валюте в организации  отражают переоценку кредиторской задолженности, в связи с изменением курса  Национального банка Республики Беларусь. Сумма отрицательной курсовой разницы в учете отражается соответствующим образом. Таблица 3.1

На сумму положительной  курсовой разницы делается обратная запись. Таблица 3.1.   

Законодательством предусмотрены  и другие способы получения кредитов:

1) денежные средства могут  быть перечислены банком в  безналичном порядке на счет  кредитополучателя или карт-счет. В учете будут сделаны соответствующие записи. Таблица 3.1

2) предоставление кредита  может осуществляться путем погашения  задолженности работникам по  оплате труда с зачислением  сумм на вкладные счета работников. В учете будет сделана соответствующая запись. Таблица 3.1 [24, с. 382].

Во всех случаях следует  знать, что запрещается выдача банком кредита кредитополучателю, имеющему просроченную (сомнительную) задолженность  по ранее выданным ему кредитам, кроме предусмотренных законодательством  случаев (например, кроме выдачи кредитов на строительство, под гарантию Правительства и так далее.

Погашение кредитов в ОАО «Березовская машинно-техническая станция» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.

Порядок уплаты процентов  в ОАО «Березовская машинно-техническая  станция»: ежемесячно, в безналичном  порядке платёжным поручением Кредитополучателя, в том числе в счёт неотложных нужд, в валюте кредита, путём списания мемориальным ордером Кредитодателя  с текущего (расчётного) счёта Кредитополучателя, отрытого у Кредитодателя, путём  выставления платёжных требований Кредитодателя с акцептом по установленной законодательством Республики Беларусь очерёдности платежей при достаточности денежных средств на этом счёте и отсутствии картотеки к внебалансовому расчёту « Расчётные документы, не оплаченные в срок» (Приложение Д).

Кредиты в белорусских  рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации, в иностранной  валюте – с валютных счетов организации. На основании выписок банка с  приложенными первичными документами (платежными поручениями) в бухгалтерском учете делаются соответствующие записи. Таблица 3.1.

Помимо банковских кредитов субъекты хозяйствования могут пополнять  свои активы за счет привлеченных займов.

Основополагающим документом по вопросам предоставления и получения  займов является Гражданский Кодекс Республики Беларусь, в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику) деньги или  другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В качестве заемных средств  могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом займа на территории Республики Беларусь при  условии соблюдения требований валютного  законодательства.

Любая организация-заимодавец не застрахована от потери предоставленных  денег или других вещей. Поэтому, как и банк, перед предоставлением  займов она в первую очередь, проверяет  платежеспособность заемщика. В этих целях заемщик может предоставить заимодавцу бухгалтерскую отчетность организации на определенную дату и  другие документы по согласованию сторон.

В некоторых случаях обеспечением исполнения обязательств по займу может  являться залог имущества, с заключением  соответствующего договора залога.

С учетом всего вышеперечисленного стороны заключат договор займа. Договор займа считается заключенным  с момента передачи денег или  других вещей.

Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его  сумма превышает не менее чем  в десять раз установленный законодательством  размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое  лицо, независимо от суммы.

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа  в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета на предприятиях агропромышленного комплекса для обобщения информации о состоянии расчетов по привлеченным краткосрочным займам предназначен субсчет 66-2 «Расчеты по краткосрочным займам.

При получении займа денежными средствами или за счёт выпуска облигаций на предприятии составляются соответствующие записи. Таблица 3.1 [6].

Уплата процентов, при  отсутствии иного соглашения, производится ежемесячно до дня возврата суммы  займа. В учете составляются соответствующие записи. Таблица 3.1 [6].

Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа  в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором [21].