Внутренний контроль и внутренний аудит

• надлежащую систему бухгалтерского учета;
• контрольную среду;
• отдельные средства контроля.

     Система внутреннего контроля может с  определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие неизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

• естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые дает применение таких мероприятий;
• тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;
• свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопонимания инструктивных материалов;
• умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как с другими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;
• нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;
• распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности, в результате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять свои функции.

     Средства  контроля экономического субъекта должны использоваться с учетом следующих факторов:

• хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;
• все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени;
• доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;
• соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью.

     1.5 Классификация системы внутреннего контроля 

     Поскольку система контроля является важной составляющей управленческого контроля в целом, для раскрытия механизмов функционирования данной системы необходимо изучить  особенности ее составных элементов, а для этого необходимо ее классифицировать по разным признаками.

     Систему внутреннего контроля классифицируют по форме внутреннего контроля, который  зависит от особенностей организационной  и правовой структуры субъекта; видов  и масштабов финансово-хозяйственной  деятельности субъекта; рациональности и целесообразности охвата контролем сфер деятельности субъекта; отношения руководства организации и ведению контроля.

     Также различают внутренний контроль в  зависимости от применяемых методов  и приемов контроля (общие методы контроля — индукция, дедукция, анализ, синтез, обобщение и другие, самостоятельно разработанные методы — замеры, взвешивание, пересчет, инвентаризация, наблюдение, экспертиза, сверка, обратная калькуляция, логическая и экономическая проверка, тестирование, анкетирование, опрос и т. д., специальные методы — методы экономической статистики, анализа, прогнозирования, моделирования и т. д.). Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля — внутренний аудит.

     Организация внутреннего контроля в форме  внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:

• усложненная оргструктура;
• многочисленность филиалов, дочерних компаний;
• разнообразие видов деятельности и возможность их кооперирования;
• стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

     Кроме задач чисто контрольного характера, внутренние аудиторы могут выполнять  экономическую диагностику, разрабатывать  финансовую стратегию, вести маркетинговые  исследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии, деятельность которых регламентирована действующим законодательством.

     В зависимости от времени контроль подразделяют на оперативный, тактический  и стратегический.

     В зависимости от данных, которые используются при контрольных мероприятиях, различают фактический, документальный контроль и контроль показателей, полученных с помощью обработки средствами ЭВМ.

     По  этапам проведения контрольных мероприятий  различают предварительный, текущий и последующий контроль. Контроль может быть плановым и внеплановым, разовым, постоянным и периодическим. По степени охвата данных может быть сплошным и выборочным.

     В зависимости от типа системы внутреннего  контроля он может осуществляться с  помощью систем ЭВМ или вручную, либо возможна частичная автоматизация отдельных стадий контроля.

     Неавтоматизированный  внутренний контроль осуществляется контролером-ревизором  без применения средств ЭВМ.

     Частично  автоматизированный внутренний контроль осуществляется его контролерами с применением средств автоматизации в сочетании с обработкой данных вручную. Контроль, осуществляемый с помощью средств автоматизации, ведется под руководством контролера-ревизора, что облегчает ему работу с большими массивами данных, экономит время, позволяет делать всесторонний анализ, задавая параметры выборки.

     Следующий признак классификации — значимость субъектов контроля в процессе осуществления  контрольных операций.

     По  данному признаку разделяют:

     1) контролеров-ревизоров, непосредственно осуществляющих контроль;

     2) участников, в обязанности которых входят функции контроля, — это различные специалисты предприятия. Данная классификация не исчерпывающая, но в ней приведены основные классификационные признаки, необходимые для правильного понимания системы внутреннего контроля. 

     1.6 Цели и организация внутреннего контроля 

     Цель  внутреннего контроля — обеспечение  соблюдения всеми сотрудниками предприятия  своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время. Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля — порядок проведения инвентаризаций, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. При организации и осуществлении внутреннего контроля используются как денежные, так и неденежные измерители.

     Успешно применяются натуральные показатели: штуки, метры, тонны, литры — в  зависимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино-часы. При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия: снабжения, производства, реализации.

     Внутренний  контроль осуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности.

     Руководство предприятия самостоятельно устанавливает  состав, сроки, периодичность контрольных  процедур. Главный принцип организации  внутреннего контроля — целесообразность и экономичность. Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденциальной информацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

     При публикации бухгалтерской отчетности указываются и результаты аудиторской  проверки. Все документы внутреннего  контроля носят сугубо конфиденциальный характер. Внутренний контроль призван  организовывать его структуру, а  также поддерживать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала целям предприятия. Если предприятие имеет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внешнего контроля, если это же предприятие организует реализацию своей продукции в розницу через торговый павильон, структура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким образом, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленными правилами. 

     1.7 Внутренний аудит, основные задачи  и функции 

     Для целей правила (стандарта) аудиторской  деятельности «Изучение и использование  работы внутреннего аудита» под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля, за соблюдением порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

     Внутренний  аудит – это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета

     Внутренний  аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование  хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

     Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

     Внутренние  аудиторы это люди, которые являются служащими тех хозяйственных систем, структурные подразделения которых они проверяют и работают они, не  завися от них. Внутренний аудит проводится самим предприятием, его задачей состоит внутрихозяйственный контроль за формированием, выявлением отклонений от плановых смет, а также в анализе их причин и установления виновных лиц, и обеспечит руководителя необходимой ему информацией. Руководитель   предприятия должен постараться, что бы  найти  все средства, чтобы выжить и получить  хотя бы незначительную прибыль, иначе его ждет  банкротство. Поэтому он  очень имеет большой интерес в эффективной работе внутреннего аудита и всегда  сравнивает,  какую он получает пользу от внутренних ревизоров и какие он несет затраты   на их содержание. 

     В развитии внутреннего аудита большую  роль сыграло  изменение масштабов  и сложность в действиях предприятий.  А на первом этапе своей деятельности внутренний  аудит собирал  свои усилия на детальных проверках типа ревизий сохранности собственности, таких как  сохранности основных средств, готовой продукции,  убытков, злоупотреблений. Затем  со временем  в сплошном контроле  документов нужда  сократилась, и свое главное   внимание внутренний аудит стал смотреть на то, как действуют системы и соответственно они действиям    процедур. Затем в дальнейшем внутренний аудит заметно стал развиваться не в сторону простых заданных процедур, но также заметнее он стал  активнее вникать в эти системы, а также и процедуры, и стал давать им  нужную  оценку. Процесс внутреннего аудита не стоит на месте. Сегодня перед ним стоят все новые и новые задачи активного проникновения в организационную деятельность предприятий, где от него  ждут не только информацию о качестве управленческой деятельности, а также конкретных   предложений по ее усовершенствованию. В данной ситуации  можно эффективность внутреннего аудита  оценивать по количеству проведенных проверок и сумм выявленного им  ущерба также  насколько устойчиво  финансовое  положение  данного предприятия.  В последние годы  очень важное и очень большое значение уделяется роли внутреннего аудита.