Аудит внутреннего контроля

Содержание

Введение………………………………………………………………………….3

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕИКЕ ОСНОВЫ АУДИТА

1.1   Содержание аудита………………………………………………………….4

1.2   Виды аудита…………………………………………………………………7

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТИРИСТИКА СПК им. КАЛИНИНА

2.1 Основные экономические показатели деятельности…………………….11

2.2 Анализ финансового состояния…………………………………………...16

2.3 Организация бухгалтерского учета и учетная политика………………...18

РАЗДЕЛ 3. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В СПК им. КАЛИНИНА

3.1 Элементы внутреннего контроля в СПК им. Калинина…………………22

3.2 План и программа аудита………………………………………………….25

3.3 Обобщение результатов проверки в СПК им. Калинина………………..29

Заключение……………………………………………………………………..32

Список использованной литературы………………………………………….33

Приложения

Введение

Аудиторская деятельность –  предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению вневедомственных проверок  бухгалтерской отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.

Для нормального функционирования любой организации в данное время необходимо проводить постоянные аудиторские проверки во избежание  каких либо ошибочных действий, как со стороны руководства, так и со стороны работников. Аудиторская проверка нацелена на выявление отклонения от фактических данных, точнее выявление соответствия данных бухгалтерского учета  фактическому наличию активов, документов.

Одним из важных моментов является аудит учета затрат на производство продукции.  Формирование затрат является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом развития и функционирования производственно – хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой финансового и управленческого учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, а также обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы дать ответы на некоторые вопросы, касающиеся аудита учета внутреннего контроля.

В данной курсовой работе отражается аудит учета внутреннего контроля на примере СПК им. Калинина.  В первую очередь необходимо рассмотреть природно-климатическую и экономическую характеристику хозяйства, начиная от состава и структуры земельных угодий и заканчивая финансовыми результатами деятельности предприятия.

Переходя непосредственно к самой работе по аудиту, необходимо также пояснить кратко сущность аудита, его виды, цель, нормативную базу. Для оценки системы учета и внутреннего контроля используют  тестовые вопросы различного плана, которые указаны ниже. И заключительным моментом является обобщение результатов проверки и выведение заключения аудиторской работы, выводов и предложений.

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА

1.1    Содержание аудита

Аудиторская деятельность (далее аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита:

Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудитор – это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам, сделанным по результатам проверки.

Понятие аудита значительно шире понятия контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

Аудит можно определить, как своеобразную экспертизу в бизнесе.

Также, аудит отличается от судебно-бухгалтерской экспертизы:

1. Аудит – это независимая проверка, а судебно-бухгалтерская проверка осуществляется по решению судебных органов.

Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально- правовой форме.

2. Аудит существует независимо от наличия и отсутствия уголовного или гражданского кодекса.

              Ведение аудиторской деятельности имеет ряд особенностей:

1. Независимость и объективность при проведении проверок.

2. Конфиденциальность.              

3. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора.

4. Использование методов статистики и экономического анализа.

5. Применение новых информационных технологий.

6. Умение принять рациональное решение по данным аудиторской проверки.

7. Доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту.

8. Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций по заключениям по результатам аудиторской проверки.

9. Содействие росту авторитета аудиторской профессии.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы использованы в отчете.

Насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

                    полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении объема уставного капитала;

                    тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;

                    полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности;

В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:

                    соблюдение принятой на предприятии учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

                    правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

                    разграничение в учете текущих затрат на производства и капитальных вложений и др.

1.2    Виды аудита

Аудит в Российской Федерации, как и в других странах рыночной экономики, подразделяется на две формы проведения аудиторских проверок: обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит бухгалтерской отчетности экономических субъектов проводится согласно определению случаев обязательного аудита федеральными законами и иными нормативными правовыми актами, а также условиями договоров, заключенных аудируемыми лицами.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 «Об основных критериях (система показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке следующие группы экономических субъектов:

1. По организационно-правовой форме:

                  акционерные общества открытого типа.

           2.По виду деятельности:

                  банки и другие кредитные учреждения;

                  страховые организации и общества взаимного страхования;

                  товарные и фондовые биржи;

                  инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные

фонды, холдинговые компании);

                  внебюджетные фонды, источниками образования средств которых

являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

                  благотворительные и иные (не инвестиционные) фонды, источником

образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

                  другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская

проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

           3. По источникам формирования уставного капитала (уставного фонда):

экономические субъекты, в чьем уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

4.По финансовым показателям деятельности: экономические субъекты (за

исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

                  Объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год,

превышающего 50 млн рублей:

                  Суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года 200 тыс. рублей.

Кроме обязательной аудиторской проверки организации могут прибегать

к услугам аудиторов или аудиторских фирм по собственной инициативе (инициативный аудит). Цель такой проверки – получение объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также подготовка организации к обязательной аудиторской проверке и т.д.

Также выделяют внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит осуществляется внешними, независимыми аудиторами, аудиторскими фирмами на основе заказов (догово­ров) с организациями..

Внешний аудит проводится с целью установления состоя­ния финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Внешний аудит также может быть про­веден согласно договору с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансовых планов, налогооблагаемых баз, орга­низации и управления деятельностью проверяемого субъекта и его сегментов.

Внутренний аудит осуществляется специальной службой орга­низации или ее работниками (специалистами), непосредствен­но подчиненными руководству хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит — это фактически внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много обще­го с внешним аудитом.

В международной практике аудита в настоящее время различа­ют несколько типов (вариантов) проведения аудита: операцион­ный аудит; аудит на соответствие; аудит финансовой отчетности.

Операционный аудит — это проверка функционирования от­дельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управ­ления.

Аудит на соответствие — это проверка соблюдения в хозяй­ственной системе организации норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур или правил, ко­торые предписаны персоналу администрацией.

Аудит финансовой отчетности проводится для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете и отчетности, с определенными критериями. Обычно критериями являются совокупность общепринятых принципов и правил бух­галтерского учета.

Аудит также подразделяют на первоначальный и периоди­ческий (согласованный).

Первоначальный аудит означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в дан­ной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях. Это, естественно, зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнера­ми (аудитором, аудиторской фирмой).

С целью сокращения расходов на аудиторские услуги и вре­мени проведения проверок различают также аудит, базирую­щийся на риске, и системно-ориентированный аудит.

Аудит, базирующийся на риске, означает концентрацию ауди­торской проверки в большей степени в областях и объектах кон­троля, где риски (наследственный риск, типичные ошибки, пропуски) выше, с целью сокращения времени на проверки тех объектов контроля, где предполагается отсутствие или низ­кий риск. Это позволяет обеспечить более эффективное оказа­ние аудиторских услуг с меньшими затратами для клиента.

Системно-ориентированный аудит предполагает проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита (контроля).

РАЗДЕЛ 2. ОРАГНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК им. КАЛИНИНА

2.1 Основные экономические показатели деятельности

Одним из важнейших показателей экономической характеристики являются земельные фонды и их использование. Правильное использование земельного фонда дает установить какие изменения произошли в общих размерах и структуре земельных угодий, как выполняются мероприятия по повышению плодородия земли и эффективность ее использования. Рассмотрим состав и структуру земельного фонда в следующей таблице 1, исходные данные таблицы изложены в Форме №9-АПК годового отчёта.

Таблица 1 - Состав и структура земельных угодий

Анализируя данные таблицы 1, наблюдается, что размер и структура земельных угодий, в том числе, сельскохозяйственных угодий, в течение трех рассматриваемых лет существенно не изменяется.

В целом в структуре земельных ресурсов наибольший удельный вес занимают сельскохозяйственные угодья, что составляет 89% от общей земельной площади, пастбища достаточно велики и составляют  10247 га или 77,9%, а пашни 430 га или 3,0 %. 

Обеспеченность основными производственными фондами. Производственные фонды подразделяются на основные и оборотные. Основные производственные фонды участвуют в производственном процессе многократно, выполняя одну и ту же производственную функцию в течении ряда производственных циклов и не меняют свою натурально-вещественную форму. Основные средства в процессе производства выполняют роль средств труда, которые используются человеком в качестве проводника его воздействия на предметы труда с целью приспособления их к удовлетворению своих потребностей.

Насколько обеспечено хозяйство основными фондами рассмотрим в таблице 2. Исходные данные  для таблицы из Формы №5-АПК

Таблица 2 - Состав и структура основных фондов.

Из данной таблицы видно, что стоимость основных фондов в 2010 по сравнению с 2008г.  увеличилось на 21,0%, т.е. на  2056 тыс. рублей. В основном практически все показатели увеличились, что повлияло на общий результат.

Для анализа эффективности использования основных производственных фондов рассчитываются показатели фондоотдачи и фондоемкости. Во вспомогательной таблице 3 показаны данные показатели за два года.

Таблица 3 - Показатели эффективности использования основных фондов.

Наиболее высокая обеспеченность хозяйства основными фондами сельскохозяйственного назначения наблюдается в 2010 г.

Показатели фондовооруженности показывают количество основных фондов, приходящихся на одного рабочего (работника).

Резкое увеличение фондовооруженности наблюдается в 2010 году, по сравнению с 2008 г. она увеличилась в 1,7 раза. Так, в 2010 г. на 1 человека приходилось 355 тыс. руб., а в 2008 г. – 206,2 тыс.руб. Это вызвано тем, что произошло резкое снижение численности работников.

Фондоемкость производства в 2010 г. больше по сравнению с 2008 г. на 0,07 руб., что связано с высоким уровнем производства валовой продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий.

Оценка размеров и специализации «СПК им. Калинина». К определению размеров предприятия однозначного подхода не существует. Так по одним параметрам хозяйство может считаться крупным, но в тоже время другие параметры могут противоречить этому. Именно по этой причине  при  группировке и ранжировании предприятий даже одной отрасли, не говоря уже о разноотраслевых предприятиях, возникают проблемы критериев отбора. Однако в качестве основных показателей, характеризующих размеры предприятия, можно выделить показатели выручки от реализации продукции, размера собственного капитала.

Таблица 4 - Показатели размеров предприятия

Рассмотрев таблицу 4 можно сделать следующие выводы, что выручка в 2008г. увеличилась на 72,7%.  Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве сократилась на 14 человек на период с 2008 по 2010гг., среднегодовая стоимость оборотных средств увеличилась на 50,0%, среднегодовая стоимость основных производственных фондов по сравнению с 2008 годом увеличилась на 18,5%.

На результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий значительное влияние оказывает уровень специализации производства. Под специализацией понимается сосредоточение средств производства и рабочей силы на определенный вид товарной продукции. В сельском хозяйстве, как и во всех отраслях народного хозяйства, происходит постоянный процесс углубления общественного разделения труда, вместе с чем, происходит углубление специализации.

Основной показатель, отражающий уровень специализации – это структура товарной продукции. (Форма №9, №13-АПК)                                  

Таблица 5 - Состав и структура товарной продукции                                                

В структуре товарной продукции удельный вес занимает продукция животноводства 74,7% .Уровень товарной продукции сельского хозяйства показывает производственное направление хозяйства.

Таблица 6 - Состав и структура трудовых ресурсов

Данные таблицы 7 показывают, что в настоящее время персонал предприятия постепенно сокращается. Состав и структура трудовых ресурсов имеет отрицательную тенденцию, так в 2009 году по сравнению с 2008 годом, количество работников сократилось. Также, резкий спад  трудовых ресурсов произошёл в 2010 году, количество трудовых ресурсов уменьшилось на 14 чел. С каждым годом уменьшается количество работников, занятых в сельскохозяйственном производстве за счёт рабочих сезонных и временных, постоянные работники уменьшаются, из-за сокращения рабочих мест.

2.2 Анализ финансового состояния

Платежеспособность - это возможность организации вовремя оплачивать свои долги. Это основной показатель стабильности ее финансового состояния.

              Основным источником информации для расчета и оценки показателей платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия является форма №1 «Бухгалтерский баланс».

С точки зрения ликвидности, активы предприятия можно разделить на четыре группы:

      немедленно реализуемые активы (А1), это денежные средства и

краткосрочные финансовые вложения;

      быстрореализуемые активы (А2), выражаемые величиной

краткосрочной дебиторской задолженности;

      медленно реализуемые активы (А3), это долгосрочная дебиторская

задолженность, запасы и НДС по приобретенным ценностям. Кроме того, в данную группу не включается статья «Расходы будущих периодов».

      труднореализуемые активы (А4), представленные величиной

внеоборотных активов. Сюда относят и «Расходы будущих периодов».

По степени срочности предстоящей оплаты пассивы группируются следующим образом:

1.        наиболее срочная задолженность (П1), состоит из кредиторской задолженности, расчетов по дивидендам и прочих краткосрочных пассивов;

2.        краткосрочные пассивы (П2), представлены величиной краткосрочныхзаемных средств;

3.        долгосрочные пассивы (П3) отражаются как итог раздела 4 баланса;

4.        постоянные пассивы (П4) – это капитал и резервы. Для сохранения баланса между активами и пассивами к величине П4 нужно отнести краткосрочные пассивы, неотраженные в составе предыдущих групп: «Доходы будущих периодов», «Фонды потребления», «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Таблица 7 - Группировка активов по степени ликвидности и обязательств по степени срочности

Согласно таблице 10 за два отчетных периода бухгалтерский баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, поскольку не удовлетворяется первое условие ликвидности: наиболее ликвидные активы А1 не покрывают наиболее срочные обязательства П1. Причем за исследуемый период недостаток А1 увеличился, что говорит о снижении ликвидности баланса. Основной причиной увеличения недостатка А1 явилось увеличение наиболее срочных обязательств и появление долгосрочных обязательств.

Таблица 11 - Анализ показателей ликвидности

В целом можно сделать вывод, что за анализируемый период платежеспособность СПК им. Калинина повысилась.

2.3 Организация бухгалтерского учета и учетная политика

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Руководителем  учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. В связи с этим  он создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает выполнение всеми подразделениями и работниками требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107н) под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 и утверждается руководителем организации. При этом утверждается рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Бухгалтерский учет в хозяйстве ведется бухгалтерией, выделенной как структурное подразделение хозяйства. Организованная бухгалтерская служба должна обеспечить:

1)               организацию планирования, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности хозяйства;

2)               подготовка и обоснование сметно-технологических расчетов, обеспечение финансовыми ресурсами производственно-хозяйственной деятельности;

3)               обеспечение действующих условий оплаты труда в хозяйстве и разработка предложений по их совершенствованию;

4)               осуществление контроля над сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

5)               осуществление принятой в хозяйстве методологии учета, составление сводных бухгалтерских статистических отчетов;

6)               осуществление учета всех операций, связанных с движением финансовых средств, имущества предприятия и его обязательств перед контрагентами при обеспечении основной деятельности хозяйства.

Главный бухгалтер Дашициренова Ч.Ц. выполняет следующие обязанности:

1)           подчиняется непосредственно руководителю предприятия;

2)  нет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

3) подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства и т.д.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Учетная политика должна ежегодно рассматриваться и при необходимости должны вноситься изменения и дополнения.

Перечень должностных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером. Бухгалтерская служба  в АК «Урдо-Ага» имеет линейный тип организации, то есть все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

В соответствии с п.1 ст.9 Федерального Закона «О бухгалтерском учёте» все хозяйственные операции в бухгалтерском учёте оформляются оправдательными первичными  документами. Внутренняя организация движения документов называется документооборотом. Система документирования хозяйственных операций является важнейшей составной частью организации бухгалтерского учета. В хозяйстве для оформления хозяйственных операций применяются единые унифицированные формы документов первичного учета. Для изготовления бланков документов используется копировальная техника или производится заказ в типографии.

Основой организации первичного учета в хозяйстве является график документооборота. Документооборот должен разрабатываться с учетом конкретных особенностей хозяйства: специализации, организационной структуры, размещения производств, удаленность складов.

В хозяйстве применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета со смешанной  обработкой информации (ручная и автоматизированная)

Бухгалтерские документы  до передачи их в общий архив хранятся в специальных помещениях или закрытых  шкафах в строгом порядке, под ответственностью главного бухгалтера. В хозяйстве выделено помещение для архива, куда в установленные сроки передаются использованные бухгалтерские документы и учетные регистры. Перед сдачей в архив их предварительно брошюруют и группируют по тематическим разделам и в хронологическом порядке. Выдача дел из бухгалтерского архива другим структурным частям производится только по распоряжению главного бухгалтера.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета:

      -рабочий план счетов должен быть составлен на основе типового плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности, полноты учета и отчетности;

      -все хозяйственные операции подлежат оформлению оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами. Первичные учетные документы являются основой для сплошного документирования всех хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета.

      - право подписи документов, по которым оформляются операции с денежными средствами,  предоставлено руководителю и главному бухгалтеру.

      -внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали первичные документы, с указанием даты внесения изменений.

-в случае пропажи или уничтожения первичных документов руководитель организации назначает комиссию по расследованию причин пропажи, уничтожений.

-документооборот и технология обработки учетной информации определяются графиком документооборота.

-формы бухгалтерского учета и принимаемые регистры учета являются специальной формы на бумажном носителе, содержащие все необходимые сведения о наличии и движении средств и их источников.

РАЗДЕЛ 3. ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ В СПК им. КАЛИНИНА

3.1 Элементы внутреннего контроля в СПК им. Калинина.

Для оценки элементов системы внутреннего контроля как единого целого аудитор учитывает их взаимодействие, исходя при этом из соображения, что риск составления неполной и неправильной отчетности, ограниченный одной внутренней проверкой, должен быть уменьшен последующими проверками. Далее следует проверить, действительно ли контрольные механизмы дополняют, а не повторяют друг друга, что обусловливает ненужные затраты времени и сил. Проанализировав эти моменты, аудитор делает выводы о целесообразности взаимодействия отдельных компонентов системы.

Оценку эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен организовать по направлениям, соответствующим циклам деятельности: снабжение и учет производственных запасов и оказанных услуг; производство; сбыт продукции; оплата труда; финансы. Оценка СВК базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдаются аудиторам в аудиторских фирмах. На основании ответов на эти вопросы дается оценка системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла.

Аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если система внутреннего контроля клиента оценивается аудитором как эффективная, появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить, доверяя системе внутреннего контроля.

Усложнение хозяйственных процессов затрудняет аудит системы внутреннего контроля, однако, с другой стороны, требует еще более тщательного его проведения.

Успешное выполнение аудитором своих обязанностей не может ограничиваться в настоящее время только проверкой бухгалтерской отчетности. Получение реального представления о системе внутреннего контроля, происходящих на предприятии процессах, уровне организации бухгалтерского учета необходимо аудитору для формулирования правильных выводов.

Руководство предприятия несет ответственность за разработку и эффективное функционирование системы внутрихозяйственного контроля.

1) Элемент системы внутреннего контроля – контрольная среда. Представляя себе структуру компьютерной системы по автоматизированным рабочим местам и пользователям, аудитор может более определенно представлять себе влияние организационной структуры, стиля управления, кадровой политики предприятия на уменьшение возникающего контрольного риска.

Значение кадровой политики мы видим в привлечении к наиболее уязвимым местам системы внутреннего контроля наиболее подготовленных и надежных специалистов. В качестве примера, мы рассматриваем сегмент учета заработной платы в СПК «им. Калинина». При распределении начисляемой заработной платы по объектам калькуляции (единицам оборудования) пропорционально объему выпускаемой на них продукции происходил ручной перенос данных аналитического учета в систему "Галактика". Нахождение на должности бухгалтера по ведению учета заработной платы специалиста с 5 - летним стажем, хорошо знакомым со спецификой предприятия и с применяемым программным обеспечением, при регулярности происходящих выверок в значительной степени снижает риск появления искажений.

2) Элемент системы внутреннего контроля – система бухгалтерского учета. Целью системы бухгалтерского учета является регистрация, накопление, классификация, анализ и предоставление отчетности о хозяйственных операциях и обеспечении учета связанных с хозяйственной деятельностью предприятия активов. Информационная прозрачность для аудитора системы применяемых при компьютерном учете регистров создает предпосылки для быстрого сквозного прослеживания хозяйственных операций и соотнесения данных с элементами принятой на предприятии учетной политики и прочими методологическими аспектами. Если, например, размер создаваемых резервов по сомнительным долгам определяется по машиночитаемым данным оборотов по соответствующим счетам, то реальное применение конкретного метода оценки производственных запасов, метода учета реализации можно установить еще проще - из значений соответствующих параметров начальной настройки алгоритмов компьютерной системы.

3) Элемент системы внутрихозяйственного контроля – средства (процедуры) контроля.

Основными моментами компьютерного контроля являются:

1.Ограничение доступа к компьютерам, файлам данных, программам и документации по ним с целью недопущения к ним лиц, не имеющих соответствующие обязанности:

а) физические средства защиты компьютерного оборудования: специальные замки на дверях, наличие достаточного количества помещений для хранения, а также систем противопожарной безопасности;

б) паролирование модулей используемой компьютерной программы;

в) авторизация сданных изменений в компьютерной базе данных программы;

г) шифрование файлов и целых логических дисков компьютера с подключением пользователем для доступа своего электронного идентификатора;

2. Дублирование (создание запасных копий), архивирование данных компьютерного учета на случай потери, уничтожения.

3. Качественная система документирования - непрерывная последовательная нумерация документов, продуманная структура их правильного оформления, включающая определенные контрольные моменты в формы документов, например, пробелы для отметок о санкционировании операций, специальные графы цифровой информации.

4. Периодическая проверка безопасности компьютерной системы, функционального соответствия программного обеспечения информационно - технической службой; проверка соответствия данных на машинных носителях входным и выходным документам внутрихозяйственными ревизорами.

Основная цель проводимого аудитором исследования элементов системы внутреннего контроля - выбор эффективных методов для проверки. Действительно, если выявленные компенсационные процедуры контроля (в том числе вышеперечисленные, связанные с компьютерной системой) способны нивелировать слабые стороны системы внутреннего контроля (в первую очередь организационные недостатки, недостатки кадровой политики, недостатки учетной системы), то время проверки данных областей учета может быть сокращено. Вместо детальной проверки хозяйственных операций по существу и отдельных элементов сальдо счетов (например, получение подтверждений о достоверности остатка по счету, сверка регистров с первичными документами, пересчет и выверка данных, проверка фактического наличия активов и т.д.) применяются методы тестирования самих контрольных процедур (опрос персонала, наблюдение за применением конкретных мероприятий и процедур, их повторное выполнение самим аудитором).

3.2 План и программа аудита

Аудиторская организация обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Разработка общего плана и програмы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой систеиы внутреннего контроля.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организацией следует установить приемлемое для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющее считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Составим план проведения аудита системы внутреннего контроля в СПК им. Калинина .

План проведения аудита системы внутреннего контроля

СПК им. Калинина

Проверяемая организация ………………………...… СПК им. Калинина 

Периодпроведения аудита ………………..………..01.08.2011-01.09.2011гг.

Аудитор…………………………………………………

Планируемый аудиторский риск………………….…..средний

Планируемый уровень существенности ……………..средний (5%)

Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа процедур  представляет перечень действий аудитора для конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

Программа проведения аудита системы внутреннего контроля

СПК им. Калинина

Проверяемая организация ………………………...… СПК им. Калинина 

Периодпроведения аудита ………………..………..01.08.2011-01.09.2011гг.

Аудитор…………………………………………………

Планируемый аудиторский риск………………….…..средний

Планируемый уровень существенности ……………..средний (5%)

Для проведения аудита системы внутреннего контроля разработан вопросник, который должен оценить эффективности системы внутреннего контроля организации.

Вопросник

Продолжение – Вопросник

Так результаты опроса показали, что надежность системы внутреннего контроля составили 65,71%

3.3 Обобщение результатов проверки в СПК им. Калинина

Завершая проверку, аудитор должен обобщить полученные результаты путем составления общего свода неоткорректированных искажений, нарушений и установить их влияния на достоверность аудируемого показателя.

Все нарушения должны быть ранжированы относительно их существенности и несущественности и классифицированы по степени приоритетности или значимости.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора. Рабочие документы являются основой для подтверждения объема и качества выполненной аудиторской проверки и обоснованности сделанных выводов.

Аудитор анализирует обнаруженные ошибки и нарушения. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

Результаты проверки системы внутреннего контроля обобщаются в отчете аудитора и включаются в соответствующий раздел отчета по результатам аудиторской проверки.

В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии СПК им. Калинина масштабам и характеру его деятельности. Оценка надежности системы внутреннего контроля по результату вопросника показала средний уровень надежности (65,71%).

Проверка показала, что  корреспонденция счетов составлены верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах. Результаты сверки данных годовой отчетности, Главной книги и данных синтетического и аналитического учета не выявили искажений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для нормального функционирования любой организации в данное время необходимо проводить постоянные аудиторские проверки во избежание  каких либо ошибочных действий, как со стороны руководства, так и со стороны работников. Аудиторская проверка нацелена на выявление отклонения от фактических данных, точнее выявление соответствия данных бухгалтерского учета  фактическому наличию активов, документов.

Оценку эффективности системы внутреннего контроля аудитор должен организовать по направлениям, соответствующим циклам деятельности: снабжение и учет производственных запасов и оказанных услуг; производство; сбыт продукции; оплата труда; финансы. Оценка системы внутреннего контроля базируется на получении ответов на основные контрольные вопросы, содержащиеся в бланках, которые заранее выдаются аудиторам в аудиторских фирмах. На основании ответов на эти вопросы дается оценка системы внутреннего контроля.

Аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК клиента оценивается аудитором как эффективная, появляется возможность снизить объем проверки, а в некоторых случаях и вовсе ее не проводить, доверяя системе внутреннего контроля.

Основная цель проводимого аудитором исследования элементов системы внутреннего контроля - выбор эффективных методов для проверки.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.

Для проведения аудита системы внутреннего контроля разработан вопросник, который должен оценить эффективности системы внутреннего контроля организации.

В процессе аудита был сделан вывод о соответствии системы внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на предприятии СПК им. Калинина масштабам и характеру его деятельности. Оценка надежности системы внутреннего контроля по результату вопросника показала средний уровень надежности (65,71%).

Проверка показала, что  корреспонденция счетов составлены верно, в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах. Результаты сверки данных годовой отчетности, Главной книги и данных синтетического и аналитического учета не выявили искажений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.        ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. От 03.11.2006 г.) принят ГД ФС РФ 13.07. 2001 г.

2.        ФЗ «О бухгалтерском учете от 21.11.1996 г. №129-ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.) принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г.

3.        Приказ МинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. 18.09.2006);

4.        Аудит: учебник для вузов по спец. «Бух. учет, анализ и аудит»/ ред.: В.В. Скобар. – М.: Просвещение, 2005

5.        Аудит: учебник. – М.: Экономистъ, 2004

6.        Аудит операций с основными средствами/ О.А. Антошина. – М.: [б.и.], 2006

7.        Герчикова З. Критерии эффективности диктует бизнес // Управление компанией. - 2009. - N9.- С.48-51.

8.        Клепиков А.С. Внутренние аудиты – Томск: [б.и.], 2006

9.        Литвинов Ф.И. Моделирование управленческих структур предприятия// Менеджмент в России и за рубежом. – № 2, 2008

10.   Методика проведения аудиторской проверки эффективности системы внутреннего контроля // http://www.gaap.ru.

11.   Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит – М.: ИНФРА-М, 2007

12.   Миронова О.А., Азарская М.А. Постулаты и принципы аудита. // Все для бухгалтера, №12, 2004

13.   Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов./ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин; под.ред.В.И. Подольского.- М: Аудит, ЮНИТИ,2007.

14.   Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие для вузов по спец. «Бух. учет, анализ и аудит» - Мн.: ООО «Интерпресссервис», Мисанта, 2003

15.   Полисюк Г.Б. Аудит: технология проверки: Учебное пособие для вузов- М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2005

16.   Практикум по аудиту: учебное пособие. – М.: Проспект, 2003

17.   Соколов Б.Н. Рынок аудиторских услуг: современные тенденции. // Аудиторские ведомости, №12, 2003 г.

18.   Суворов А.В. Российские положения по бухгалтерскому учету и международная практика финансовой отчетности. //Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2004. - №23. – СС.20-27

19.   Соколов Б. Н., Рукин В. В. Системы внутреннего контроля: организация, методика, практика. –М.: Изд-во «Экономика», 2007.

20.   Хорохордин Д.Н., Архипов А.А. Актуальные вопросы разработки стандартов внутреннего аудита. //Аудитор. – 2004. – №7. – СС.21-23

21.   Чернова М.В. Аудит при банкротстве – М.: Финансовая газета, 2008

22.   Шеремет А.Д., Суйц В.П.  Аудит: учебник для вузов – М.: ИНФРА-М, 2002

23.   СПС «Гарант»

24.   СПС «Консультант Плюс»

25.   Auditit.ru

34