Управленческий учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях, предоставляющих услуги

♦     способ прямого расчета;

♦     способ суммирования затрат;

♦     способ исключения затрат на побочную продукцию;

♦     способ пропорционального распределения  затрат;

♦     комбинированный способ калькулирования.

Нормативный способ калькулирования является состав-Ной частью нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие норм и нормативов затрат; составление нормативной калькуляции себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.

Способ  прямого расчета заключается  в том, что себестоимость продукции  определяется на основе прямого учета  затрат, а себестоимость единицы  изделия исчисляются делением общей  величины затрат по этой продукции  на ее количество.

Исчисление  себестоимости этим способом используется тогда, когда объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.

Способ  суммирования затрат заключается в  том, что себестоимость продукции  определяется путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или  процессам его изготовления. Этот способ, как правило, применяется  в производствах, где для учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется попередельный (по-процессный) метод.

Способ  исключения затрат на побочную продукцию  заключается в том, что продукция  подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.

Способ  пропорционального распределения  затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые невозможно. Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.

Комбинированный способ калькулирования представ-* ляет собой сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов. Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом прямого расчета. 

2.1. Классификация  затрат для определения себестоимости  продукции (работ, услуг)

Для определения  себестоимости и полученной прибыли  затраты классифицируются следующим  образом:

входящие  и истекшие;

прямые  и косвенные;

основные  и накладные;

входящие  в себестоимость продукции и  внепроизводственные;

одноэлементные  и комплексные.

Входящие  затраты - это те ресурсы, которые  были приобретены и имеются в  наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

К истекшим относятся ресурсы, израсходованные для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить доход в будущем. Истекшие затраты отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции, то есть входящие затраты перешли в истекшие.

Правильное  деление затрат на входящие и истекшие имеет важное значение при исчислении прибыли и убытков, оценки активов  предприятия.

В зависимости  от способов отнесения на себестоимость  отдельных видов продукции затраты  делятся на прямые и косвенные.

Прямыми называют затраты, которые связаны  с производством конкретных видов  продукции, выполнением конкретных работ (услуг) и могут быть прямо  включены в их стоимость (материальные затраты и прямые затраты на оплату труда). Размер прямых затрат на единицу продукции практически не зависит от объема производства.

К косвенным относят затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и в момент совершения их невозможно отнести на конкретный вид продукции (работ, услуг). Такие расходы распределяются между отдельными видами продукции косвенным путем в зависимости от выбранной предприятием базы распределения. К косвенным затратам можно отнести общепроизводственные расходы, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческие расходы и т. д. Особенностью косвенных затрат является их неизменность в пределах масштабной базы (определенный интервал объема производства, при котором затраты остаются постоянными).

По своему назначению издержки делятся на основные и накладные.

Основными называют затраты, непосредственно  связанные с производством продукции (оказанием услуг, выполнением работ). Это стоимость сырья, материалов, амортизация основных производственных фондов, оплата труда производственных рабочих.

К накладным  относятся расходы по обслуживанию и управлению производством (общепроизводственные) и обслуживанию и управлению предприятием (общехозяйственные).

К общепроизводственным расходам можно отнести затраты  на содержание оборудования, содержание аппарата управления производственных подразделений и т. д. К общехозяйственным  относят административно-управленческие расходы, оплату консультационных услуг, оказываемых сторонними организациями, и т. д.

Классификация затрат на основные и накладные имеет  важное значение при организации  раздельных систем учета полных и  частичных затрат на производство.

В себестоимость  выпущенной продукции должны включаться только производственные затраты, и  с этой целью затраты группируются на затраты, входящие в себестоимость  продукции, и внепроизводственные  затраты.

К затратам, входящим в себестоимость продукции, относят только производственные затраты, т.е. связанные с производством  готовой продукции и незавершенным  производством до момента реализации (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, общепроизводственные затраты).

Внепроизводственные затраты (затраты отчетного периода) не учитываются при оценке запасов. Размер внепроизводственных расходов зависит в основном от длительности периода, в котором они возникли, а не от объемов производства. К  ним относят затраты непроизводственного  характера: коммерческие (связаны со сбытом продукции) и административные.

Такая классификация отвечает требованиям  международных стандартов бухгалтерского учета, в соответствии с которыми для оценки запасов произведенной  продукции в себестоимость продукции  должны включаться только производственные затраты.

Также затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называют однородные затраты на производство. По этому признаку затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные отчисления; прочие затраты.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических  элементов. Примером служат общепроизводственные расходы, которые включают практически  все элементы. 

2.2. Организация  бухгалтерского учета затрат

Учет  затрат на производство ведется по объектам учета затрат, к которым  относятся:

единица продукции или ее вид, полуфабрикат, объект строительства, вид работ или услуг и т.п., которые, как правило, могут быть измерены в количественном и стоимостном выражении, а также могут быть отделены от других таких же объектов и самостоятельно проданы или переданы; этапы производственных процессов; субъекты производства (места возникновения затрат), к которым относятся цеха, участки, подразделения организации, виды производства, производители продукции (работ) и т.п.

Одновременно  с учетом затрат по объектам в организации  осуществляется калькулирование их себестоимости. К объектам калькулирования, которые определяются организацией самостоятельно, могут, в частности, относиться: вид продукции в натуральном выражении (штуки, квадратные метры, кубы, киловатт - часы и т.п.); вид работ в стоимостном выражении (строительные работы, монтажные работы, геолого - разведочные работы и т.п.); объект строительства в стоимостном выражении; вид услуг в натуральном (тонно - километры, часы и т.п.) и стоимостном выражении и другие виды объектов учета затрат.

Выбирая учетную политику по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирования себестоимости, организация определяет:

*методы учета затрат и калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг);

*состав производственной себестоимости объекта учета затрат - в размере всех затрат на его производство, включая предвидимые затраты (полная производственная себестоимость); в размере прямых (стандартных) затрат; в размере стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов;

*состав косвенных расходов и методов их распределения;

*порядок группировки затрат - по статьям или элементам.

Методы  учета затрат на производство классифицируются:

*по отношению к технологическому процессу - на позаказный, попередельный, попроцессный и др.;

*по объекту калькулирования - деталь, узел, изделие, группа изделий, процесс, передел, производство, заказ;

*по способу предварительного контроля - на нормативный метод и текущий учет затрат.

Позаказный  метод применяется в индивидуальных производствах, выпускающих сложные  виды машин и оборудования, выполняющих  научно - исследовательские работы, строительство объектов и т.п. виды работ по отдельным договорам. На каждый объект учета открывается  отдельный заказ, по которому фактические  затраты в размере, установленном  учетной политикой (полной производственной себестоимости, прямых затрат и т.п.), учитываются на счете 20 "Основное производство" нарастающим итогом до окончания работ по договору и  сдачи объекта покупателю - заказчику. По сдаче отдельных видов продукции (работ, объектов) их фактическая себестоимость  списывается с кредита счета 20 в дебет счета 90 "Продажи".

При выполнении заказов для одного покупателя - заказчика организация может  вести учет затрат и калькулирование себестоимости методом накопления по группе объектов, если работы выполняются по одному проекту, а сдача объектов производится отдельно. В этом случае фактическая себестоимость продаваемых объектов (работ) определяется расчетно исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся на начало отчетного месяца в незавершенном производстве и выполненных в отчетном месяце, к их договорной стоимости.

Попередельный метод применяется в производствах, в которых сырье перерабатывается в готовую продукцию последовательно на отдельных производственных стадиях. При этом на всех переделах, за исключением последнего, осуществляется выпуск полуфабрикатов собственного производства. Данные полуфабрикаты, как правило, используются организацией в следующих по технологии переделах, на последнем из которых получается готовая продукция. Наряду с этим полуфабрикаты после определенных переделов могут быть проданы как самостоятельный вид готовой продукции.

Учет  затрат по переделам ведется на счете 20 "Основное производство". По окончании  работ по переделу затраты в части  стоимости полуфабриката списываются  с кредита счета 20 в дебет счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" либо в дебет счета 90 "Продажи" - в части готовой продукции при ее продаже на сторону.

Порядок учета себестоимости производства продукции и калькулирования себестоимости единицы продукции при данном методе зависит от характера производственного процесса - простого или комплексного.