Управленческий учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях, предоставляющих услуги

Определение затрат (учет затрат и калькулирование себестоимости продукции) представляет собой процесс, начинающийся со сбора всей информации, относящейся к затратам, возникающим при покупке или производстве готовой продукции, услуг предприятием. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет научно обоснованная классификация затрат.

Система контроля, как установление обратной связи, должна обеспечивать, с одной  стороны, планирование затрат, взаимосвязанное  с реальной деятельностью, прошлыми и будущими событиями в организации. с другой стороны, система контроля обеспечивает четкое отслеживание исполнения планов, учет отклонений фактических показателей от запланированных ранее, а также анализ данных отклонений.

Принятие  решений является конечной, итоговой задачей ведения управленческого  учета, именно на обеспечение возможности  принимать верные решения направлен  управленческий учет.

Таким образом, среди задач управленческого  учета можно определить следующее: разработка и реализация финансовой политики организации с использованием различных финансовых инструментов; принятие решений по финансовым вопросам, их конкретизация и выработка  методов реализации; оценка инвестиционных проектов и формирование портфеля инвестиций) в учебнике выделяется информационное обеспечение — составление и  анализ финансовой отчетности по фирме  в целом и ее центрам ответственности; финансовое планирование и контроль . Из этого следует, что задачи менеджмента подменяются задачами бухгалтерского управленческого учета.

Управленческий  учет необходим для нормального  функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители и  менеджеры определяют основное направление  развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и  спроса рынка. Управленческий учет позволяет  правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия  и путей их достижения, обеспечивает взаимоувязку между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы. 
 
 
 

1.2. Характеристика  информации, предоставляемой бухгалтерским  управленческим учетом и функции  бухгалтера-аналитика

Информация  — это сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление  об объекте исследования. Целью бухгалтерского управленческого учета является обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных целей.

К бухгалтерской  управленческой информации, созданной  и подготовленной для использования  руководством, предъявляются другие требования, нежели для информации, предназначенной для внешних  пользователей. В управленческом учете возможно использование как количественной информации (слухи, результаты социологических опросов и т.п.), так и количественной, которая в свою очередь делится на учетную и неучетную. Принцип документальной обоснованности учетной информации в управленческом учете может игнорироваться, в связи с чем используются как фактические, так и прогнозные оценки.

Для принятия оперативных управленческих решений  может применяться полная или  неполная информация об объекте исследования. Неполная информация, которая подвергается быстрой обработке, в ряде случаев  оказывается достаточной.

К информации бухгалтерского управленческого учета  предъявляются следующие требования:

• адресность. Внутрипроизводственная учетная информация должна предоставляться конкретным адресатам в соответствии с уровнем их подготовленности и иерархии;

• оперативность. Информация должна предоставляться  в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное  хозяйственное решение, в противном  случае она малопригодна для целей  управления;

• достаточность. Информация должна предоставляться  в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого  решения. В то же время она не должна быть избыточной и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или  не относящиеся к делу сведения;

• аналитичность. Информация, используемая для внутренних управленческих целей, должна содержать данные текущего экспресс-анализа или предполагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами времени;

• гибкость и инициативность. Конкретный блок информации должен отвечать вышеназванным  принципам и обеспечивать всю  полноту информационных интересов  в условиях меняющихся управленческих ситуаций или в связи с изменениями  в факторах производства. Кроме того, центрам ответственности должна предоставляться возможность формулировать  свои предложения по использованию  данной информации и направлять их на рассмотрение вышестоящего звена.

• полезность. Информация должна привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия;

• достаточная  экономичность. Затраты по подготовке внутрифирменной информации не должны превышать экономического эффекта  от ее использования.

Учетная информация составляет 20—30% всей информации управленческого учета, на долю экономического анализа приходится 70—80%. Для сравнения  отметим, что в финансовом учете  соотношение иное: 40—50% всей информации составляет учетная информация, а на долю анализа приходится 50—60%.

Как правило, информация бухгалтерского управленческого  учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

На малых  предприятиях, где число ПЭВМ невелико и не используются локальные вычислительные сети, защита компьютерной информации состоит из установки паролей  для получения доступа определенного  пользователя в компьютере и к  необходимым программам.

На крупных  предприятиях защита информации управленческого  учета от несанкционированного доступа  должна осуществляться „комплексно, как  с помощью организационных мероприятий  так и ~i, программно-техническими средствами. Г Во-первых, необходимо четкое разделение персонала с выделени-^ ем помещений или расположением подразделений компактными ^- группами на некотором удалении друг от друга. Это разделение производится в зависимости от решаемых задач: так проще реализовывать встроенные во все одноранговые сети средства защиты от несанкционированного доступа.

Во-вторых, ограничение доступа в помещения  посторонних лиц или сотрудников  других подразделений. Необходимо их опечатывать  при сдаче под охрану после  окончания работы, что позволит предотвратить  факт несанкционированного проникновения  в помещение.

В-третьих, жесткое ограничение круга лиц, имеющих доступ к каждому компьютеру.

В-четвертых, требовать от сотрудников в перерывах  выключать компьютер или использовать специальные программы —хранители экранов, которые позволяют стереть информацию с экрана монитора и закрыть паролем возможность снятия режима хранителя экрана.

К программно-техническим  мероприятиям следует отнести использование  встроенных аппаратных средств защиты компьютера от несанкционированного доступа, использование специальных программных  средств закрытия информации, а также  установку аппаратных приспособлений для шифрования информации или ограничения  доступа к компьютеру.

К встроенным возможностям относится функция  по установке пароля для входа  в компьютер. Эта функция присутствует в каждой машине и является самым  простым аппаратным способом защиты.

Из дополнительно  устанавливаемых аппаратных средств  можно выделить две разновидности  — устройства закрытия доступа к  компьютеру и устройства шифрования информации.

При наличии  локальной вычислительной сети для  несанкционированного доступа к  информации нужен уже не конкретный компьютер, а возможность входа  в систему с определенными  правами. Сделать это можно практически  на любой рабочей станции.

Каждая  сетевая операционная система требует  идентификации пользователя по имени  и паролю. В сети необходимо проводить  еще одно организационное мероприятие  — своевременную смену паролей  с фиксированием их подписью в  журнале паролей администратора сети. Это немаловажное мероприятие  должно проводиться не реже чем один раз в месяц.

Бухгалтеры, наделенные управленческими функциями, называются бухгалтерами-аналитиками (бухгалтерами-менеджерами).

В организационной  структуре любого предприятия между  его отдельными подразделениями  возможны линейные и нелинейные (штабные) производственные отношения. Линейные отношения предполагают дачу указаний подчиненным лицам. Например, начальники цехов подчинены руководителю производства, что свидетельствует о наличии линейных отношений. Главный бухгалтер-аналитик отвечает за работу всей бухгалтерской службы, следовательно, здесь также присутствуют линейные отношения.

Нелинейные (штабные) производственные отношения  возникают тогда, когда один отдел  предоставляет услуги другим отделам (например, отделы кадров, снабжения, проектирования, финансового обеспечения). В этом смысле функции бухгалтера-аналитика  также носят штабной характер, так как подчиненная ему бухгалтерская  служба консультирует, обслуживает  и координирует остальные подразделения  предприятия.

Остановимся подробнее на функциях бухгалтера-аналитика. Как известно, управление складывается из планирования, контроля и стимулирования.

Планирование. Этому предшествует формирование итогов за отчетный период, их обобщение и  анализ. Сформулированные выводы используются в дальнейшем планировании и прогнозировании.

На стадии планирования бухгалтер-аналитик участвует  в разработке частных бюджетов предприятия (подробнее см. гл. 5), которые затем сводятся им в общий (генеральный) бюджет, представляемый на утверждение руководству. При разработке производственного бюджета (производственной программы предприятия) благодаря деятельности бухгалтера-аналитика обеспечивается сопряженность в работе отдельных цехов, участков и бригад, предотвращается появление так называемых узких мест в производственном процессе. Он участвует в обсуждении производственной программы предприятия, в оценке предложений по капитальным вложениям, выявляет наиболее рентабельные виды продукции, рекомендует потенциальные рынки сбыта и оптимальные цены. Современный бухгалтер-аналитик в равной мере должен владеть методами оперативного бухгалтерского учета, финансового анализа и финансового планирования.

Контроль. Данный процесс также невозможен без участия бухгалтера-аналитика. По окончании отчетного периода  он составляет отчеты об исполнении бюджета (плана) каждым центром ответственности, в которых приводится сравнительный  анализ запланированных и достигнутых  результатов. При этом выявляются нежелательные  расхождения между фактическими и плановыми показателями, определяются причины этого, чтобы в дальнейшей работе исключить их влияние. Отчеты, подготовленные бухгалтером-аналитиком, с одной стороны, позволяют объективно оценить деятельность руководителей  центров ответственности, а с  другой — информируют менеджеров и руководство о том, на каких  участках не удалось достичь плановых показателей.

Стимулирование. Бюджеты и отчеты об их исполнении, подготовленные бухгалтером-аналитиком, стимулируют деятельность персонала  предприятия. Ведь бюджеты содержат плановые показатели, которые должны быть достигнуты.

Благодаря профессиональной деятельности бухгалтера-аналитика  на предприятии налаживается обмен  информацией и отчетностью между  отдельными службами. С его помощью  менеджеры знакомятся с разработанными для них планами, уясняют стоящие  перед ними задачи.

Своей деятельностью бухгалтер-аналитик создает основу для повышения  эффективности управления предприятием. Порой он сравнивается со штурманом  корабля, прокладывающего курс и  информирующего капитана о том, насколько  успешно он реализуется. Штурман  оказывает помощь капитану, но право  командования остается за последним.

Таким образом, бухгалтер-аналитик, во-первых, несет ответственность перед  руководством за реальность бухгалтерских  отчетов подразделений, во-вторых, оказывает  помощь управляющим центрами ответственности  в планировании и подведении итогов их работы. Поэтому он должен сочетать свою независимость и объективность с искренним желанием помочь менеджерам в управлении предприятием.

2. Теоретические  основы бухгалтерского учета  затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

   Способы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

В управлении затратами предприятия важная роль отводится способам калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько:

♦     нормативный способ калькулирования;