Управленческий учет как информационная база

">     Например  метод периода окупаемости. Этот метод - один из самых простых и широко распространен в мировой учетно-аналитической практике, не предполагает временной упорядоченности денежных поступлений. Алгоритм расчета срока окупаемости (PP) зависит от равномерности распределения прогнозируемых доходов от инвестиции. Если доход распределен по годам равномерно, то срок окупаемости рассчитывается делением единовременных затрат на величину годового дохода, обусловленного ими. При получении дробного числа оно округляется в сторону увеличения до ближайшего целого. Если прибыль распределена неравномерно, то срок окупаемости рассчитывается прямым подсчетом числа лет, в течение которых инвестиция будет погашена кумулятивным доходом. Общая формула расчета показателя PP имеет вид:

     PP=n, при котором.

     Некоторые специалисты при расчете показателя PP все же рекомендуют учитывать  временной аспект. В этом случае в расчет принимаются денежные потоки, дисконтированные по показателю "цена" авансированного капитала. Очевидно, что срок окупаемости увеличивается.

     Показатель  срока окупаемости инвестиции очень  прост в расчетах, вместе с тем  он имеет ряд недостатков, которые  необходимо учитывать в анализе.

     Во-первых, он не учитывает влияние доходов последних периодов. В качестве примера рассмотрим два проекта с одинаковыми капитальными затратами (10 млн. руб.), но различными прогнозируемыми годовыми доходами: по проекту А - 4,2 млн. руб. в течение трех лет; по проекту Б - 3,8 млн. руб. в течение десяти лет. Оба эти проекта в течение первых трех лет обеспечивают окупаемость капитальных вложений, поэтому с позиции данного критерия они равноправны. Однако очевидно, что проект Б гораздо более выгоден.

     Во-вторых, поскольку этот метод основан на недисконтированных оценках, он не делает различия между проектами с одинаковой суммой кумулятивных доходов, по различным распределением ее по годам. Так, с позиции этого критерия проект А с годовыми доходами 4000, 6000. 2000 тыс. руб. и проект Б с годовыми доходами 2000, 4000. 6000 тыс. руб. равноправны, хотя очевидно, что первый проект является более предпочтительным, поскольку обеспечивает большую сумму доходов в первые два года.

     В-третьих, данный метод не обладает свойством  аддитивности.

     Существует  ряд ситуаций, при которых применение метода, основанного на расчете срока  окупаемости затрат, может быть целесообразным. В частности, это ситуация, когда  руководство предприятия в большей  степени озабочено решением проблемы ликвидности, а не прибыльности проекта -- главное, чтобы инвестиции окупились и как можно скорее. Метод также хорош в ситуации, когда инвестиции сопряжены с высокой степенью риска, поэтому чем короче срок окупаемости, тем менее рискованным является проект. Такая ситуация характерна для отраслей или видов деятельности, которым присуща большая вероятность достаточно быстрых технологических изменений.

        Многомерность критериев  оценок:   притягательность  отрасли,  влияние   и проникновение в нее конкурентов; возможности использования новых  разработок для усовершенствования уже производимых  товаров;   влияние  производства  и сбыта нового продукта на финансовое положение предприятия.

        Успех  продукта во многом  гарантирован  установлением   цены  на  продукт.

     Основным  критерием определения цены на продукт выступает цена на старый  или аналогичный продукт на  рынке. Поскольку рынок и продукт  на  нем  постоянно меняются, то появление нового продукта уже представляет определенный  стимул для других  производителей.  Отсюда  -  разворачивание  рекламной  компании, параллельный  выпуск   продукции,   аналогичной   по   функциональной   роли рекламируемому продукту,  создание для такого продукта « своего»  рынка  или на менее броские  продукты  устанавливают  цены  с  учетом  гибкости  спроса (повышение цены и снижение объемов производства).

        В  любом  случае  для   установления  и  расчета   цены  на  новый  продукт используется коэффициенты расходов и прибыли,  точка реализации  и   графики безубыточности продукта.  При  наличии  ряда  проектов  крупные  предприятия делают инвестиции сразу в  несколько,  а  при  последующей,  после  принятия управленческого решения, проверке продуктов производят  их  отбор.  Иногда  бывает,  что  '' неудачный''  продукт  в  прошлом  становится  ''успешным''  в  будущем.  Для установления соответствия цены  и  стоимости  продукта  система  составления отчетов  об  этих  показателях   должна  быть  быстрой  и   эффективной,   в дополнение к  отчетам  бухгалтера  должны  составляться  отдельные  таблицы, характеризующие поведение нового продукта.

     После  выпуска  продукта  проводят  проверку  процесса  его  реализации.

     Информация  о темпах реализации  нового  продукта  и  факторах,  влияющих  на величину реализации, регулируются в бухгалтерском отчете.

     Кроме того, используются другие методы изучения  поведения нового  продукта на рынке. Это - почтовая  корреспонденция,  опросы  частных  лиц  с  помощью вопросников или по  телефону.  Помимо  оценки  нового  продукта  исследуются условия, при которых данный продукт был приобретен покупателем,   что  важно при определении цены, оценке будущих продуктов и рекламе. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       3 Основные направления  совершенствования  принятия управленческих  решений на основе  данных управленческого  учёта

       Управленческий  учет уже перестал быть просто учетом, «параллельным» бухгалтерскому, что подтверждают финансовые директора передовых компаний. Результаты исследования, проведенного иностранными специалистами5, показывают, что во всех странах управленческий учет развивался поэтапно в соответствии с изменениями конкурентной ситуации и задач, стоящих перед компаниями (см. рисунок 1). 

       Рисунок 1 – Этапы развития управленческого  учёта на предприятиях развитых стран

       За  последние 10–15 лет российские предприятия  пытаются пройти путь, на который западным компаниям понадобилось столетие. При  этом основные этапы развития управленческого  учета одинаковы и для российских, и для западных компаний, так как  продиктованы развитием рынков.

       Поскольку на начальном этапе ключевыми  конкурентными преимуществами являются цена и уровень издержек, то самое  важное место в управленческом учете  занимает учет затрат. Затем компания растет, и для упорядочения финансовых потоков вводится бюджетирование и выделяются центры финансовой ответственности. Нефинансовые и качественные параметры выходят на первый план на этапе, когда основным фактором конкурентоспособности компании становятся эффективное управление уникальными ресурсами предприятия, развитие специфических знаний и компетентность персонала.

       В России на многих рынках в основном идет ценовая конкуренция, и именно поэтому некоторые участники  исследования все еще сосредоточены  на финансовых показателях. Однако на рынке услуг, где важное значение имеет степень удовлетворенности клиента, компании уже активно вводят качественные показатели, которые позволяют им отследить не только результат, но и процесс его достижения.

       Значительную  часть пути по постановке управленческого  учета многие российские компании уже преодолели, но еще большая часть работы впереди. Как показало наше исследование, российским предприятиям предстоит решить следующие основные задачи[2,56]:

       - необходимо создать единую информационную среду, которая охватывала бы всю систему управленческого учета. Сегодня функциональные подразделения решают отдельные локальные задачи, информация о которых не предоставляется в другие службы, а выясняется только при обсуждении с руководством компании или на общефирменных совещаниях;

       - следует активно использовать нефинансовые показатели в системе управленческого учета, поскольку без них невозможно принятие обоснованных управленческих решений. Сегодня этим показателям пока отведена роль «производственной» статистики и статистики для внутреннего пользования функциональных служб;  

       - нужно увязывать системы мотивации персонала и управленческого учета, чтобы обеспечить объективность премирования сотрудников. Эта взаимосвязь пока только выстраивается. Трудности могут быть связаны как с непродуманностью системы мотивации, так и с техническими проблемами, связанными со сбором и обработкой информации.

       Вместе  с тем не следует надеяться  на какой-то «особый» программный продукт, который решит все проблемы. Любой  инструмент без думающего аналитика подобен микроскопу, которым забивают гвозди.  

       Формирование  управленческой информации. Потребности  предприятий в управленческой информации изменяются согласно определенным закономерностям, связанным с эволюцией самой  организации. Этапы формирования управленческой отчетности можно сформулировать следующим образом[2,57]:

       - сбор отдельных элементов управленческой информации (поступление денег и задолженность конкретных клиентов, неотложные платежи и т. д.);

       - распределение выручки по подразделениям;

       - распределение издержек по подразделениям;

       - формирование (ориентировочно) бюджета и анализ рентабельности подразделений;

       - распределение выручки от отдельных товаров и услуг;

       - анализ рентабельности отдельных товаров и услуг;

       - прогнозирование доходов и расходов;

       -подготовка и периодическая корректировка достаточно реалистичного бюджета;

       - подготовка отдельных управленческих решений (например, инвестиций) с учетом информации управленческого учета;

       - оценка различных вариантов решений стратегического характера на основе информации управленческого учета.

       Поэтапность внедрения управленческого учета  обусловлена необходимостью освоения полученных сведений и выработки  навыка анализировать их. Постепенность  и простота являются залогом эффективности  внедрения и развития управленческого учета.

       Многие  компании начинают заниматься внедрением управленческого учета, лишь столкнувшись с хозяйственными трудностями. Эта  проблема выражена в трудах известного публициста от экономики С. Н. Паркинсона, сформулировавшего множество закономерностей деловой жизни, в том числе свои знаменитые «законы». Когда приток денег велик и кажется неограниченным, то единственная экономия, которая имеет место, — это экономия мышления. Во второй половине XX в. Паркинсон описывал эволюцию, период последних 50-70 лет.

       В России описываемые им события, наверное, уместились в 10-15 лет развития рыночной экономики. Паркинсон описывал, что  «раньше деньги тратились на организацию  банкетов и содержание танцовщиц. Но подобным излишествам есть (хотя бы теоретически) некоторые физиологические пределы. На административные новшества подобных ограничений нет, административный персонал и различных консультантов можно содержать в таком количестве, в котором любовницы только раздражают и вообще становятся непереносимы».

       Привычка к большим доходам и быстро подстраивающимся под них большим расходам приводит к своеобразным новациям в бухгалтерском учете, когда тратятся деньги, которых на самом деле нет. В России с начала 1990-х гг. и до 1998 г. это было важнейшей чертой развития множества компаний. Затем ситуация стала постепенно меняться. В периоды реформ экономики, когда финансовые потоки существенно сокращаются, отмечается повышение эффективности: компании наводят у себя «в хозяйстве» порядок, налаживают нормальный учет и т. д. Но периоды трудностей, безусловно, являются катализатором процесса осознания необходимости сбора и анализа сведений, способствующих повышению качества управленческих решений.

     При принятии управленческого учёта  можно применять анализ A B C - это способ ресурсного исследования, заключающийся в разделении продукции на категории A, B и C, составляющие в структуре продаж 80, 15 и 5% соответственно, и предполагающий различные подходы к управлению этими товарными группами. ABC-анализ используется также для ранжирования клиентов.

       Одним из условий повышения качества и  эффективности управленческих решений  является обеспечение их многовариантности. Исходя из этого, следует прорабатывать  не менее трех организационно-технических  вариантов выполнения одной и той же функции по достижению цели. Например, два металлических листа можно соединить следующими технологическими способами: сваркой, склеиванием, заклепками, болтовыми соединениями и т.п. Задача специалиста заключается в выборе такого способа соединения, который выполнял бы требуемые функции качественно и, одновременно, с минимальными затратами на разработку проблемы, изготовление, эксплуатацию и утилизацию конструкции. Следует при этом учитывать, что разные технологические решения невозможно реализовать с абсолютно одинаковым уровнем качества. Поэтому при сравнении эффективности вариантов решения проблемы следует обязательно приводить их в сопоставимый вид по уровню качества.