Управленческий учет движения готовой продукции и реализации

     ВВЕДЕНИЕ 

     Переход экономики страны на рыночные отношения  требует ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях возрастает роль, как финансового так и управленческого учета, поскольку требуется не только соизмерять производственные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций. Учет затрат, важнейший инструмент  управления предприятием. Предприятия, работающие по принципам самофинансирования, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияния на финансовые результаты, в частности на величину затрат.

     Управленческий  учет – подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках единой организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования собственного управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. В управленческом учете фигурирует информация, как в стоимостном, так и в натуральном выражении: количество материала и его стоимость, количество проданных изделий и сумма выручки от их продажи.

     Таким образом, важное значение в наши дни  приобретает управленческий учет готовой  продукции.

       Объектом данной работы является готовая продукция, ее выпуск и реализация, предметной стороной – управленческий учет выпуска и реализации (продажи) готовой продукции.

       Выделенная  проблема сама по себе не нова. По изучению особенностей учета готовой продукции в отечественной научной литературе накоплен определенный опыт. Свой вклад в данной области внесли следующие исследователи:   Астахов В. П., Бабаев Ю. А., Козлова Е. П., Безруких П. С.,  Коваль Л. С., Сафронова Н. Г., Богатая И. Н., Любушин Н. П. и другие раскрывают содержание понятия готовой продукции, рассматривают теоретические аспекты организации и ведения ее бухгалтерского учета [2; 3; 5;6; 17; 29; 31; 32].

       Глушков И. Е., Каморджанова Н. А., Керимов В. Э., Черников И. С., Шишкин А.К.  исследуют  и представляют нашему вниманию в  своих учебных пособиях организацию учета на производственных предприятиях, в том числе и учет выпуска и реализации готовой продукции [9; 13; 16; 34; 35].

       Анализ  необходимых документов  для составления  и ведения учета готовой продукции  и бухгалтерского учета в целом, а также  разъяснения к ним представлен в работах таких авторов как Карзаевой Н. Н., Бакаева А. С., Захарьина В. Р., Ришар Ж. [15; 19; 25; 26; 28]. Они помогают нам ориентироваться и составлять отчетные документы в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету и последними изменениями в законодательстве.

       Специфику и проблемы, возникающие в процессе учета сбыта (реализации) готовой  продукции в современных условиях, раскрывают в своих статьях Бастриков  Н. А., Демкин П. П., Воронцов Л. Д., Малявкина  Л. И., Михайловская Ю. В., Хозяева С. Г. [4; 11; 21; 22; 33].

       Однако  стоит отметить, что именно вопросы управленческого учета выпуска и реализации готовой продукции освещались в научной литературе не в полной мере, что свидетельствует о недостаточной изученности данной проблемы, подтверждая тем самым необходимость и значимость данной работы.

       Данная  работа основана на широкой источниковой базе, которая представлена следующими группами:

      1) нормативно-правовые документы: Гражданский кодекс Российской Федерации (Части I и II),ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и другие;

       2) справочники и сборники: «5000 бухгалтерских  проводок по новому плану счетов»  под редакцией В. Р. Захарьина (2002), Справочник бухгалтера под редакцией И. Н. Богатой (2003);

       3) учебные издания и пособия:  Основы бухгалтерского учета,  Бухгалтерский управленческий учет, Бухгалтерский финансовый учет, Теория бухгалтерского учета и др.;

       4) бухгалтерские документы, отчеты ОАО «Завод «Сарансккабель» за 2000-2005гг.

      Таким образом, исходя из теоретической и  практической значимости поставленной проблемы, степени изученности литературы и наличия источниковой базы, целью настоящей работы явилось изучение особенностей управленческого учета движения готовой продукции.

       Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие задачи:

     - рассмотреть управленческий учет  готовой продукции и реализации (продаж) в современных условиях;

     - рассмотреть зарубежный опыт  управленческого учета готовой продукции;

     - изучить действующую практику  управленческого учета готовой  продукции и реализации (на примере ОАО «Завод «Сарансккабель»).

       Методологическую  основу работы составили системный  и структурно-функциональный подходы  к экономическим явлениям и процессам, экономический и статистический анализ что позволило наиболее полно раскрыть поставленную проблему и выразить все в логической форме. 

     1. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ  ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РЕАЛИЗАЦИИ (ПРОДАЖ)

     1.1 Организация управленческого учета движения готовой продукции и реализации (продаж) 

     В условиях перехода к рынку предприятия  нуждаются в аналитической информации, характеризующей использование  производственных ресурсов, целесообразность инвестирования в них, доходность инвестиций. Эти задачи могут быть решены с помощью управленческого учета.

     Непосредственно производственная деятельность выражается главную цель предприятия -  выпуск продукта, который будет реализован, и получена прибыль. Производственный процесс – центральный этап в производственной системе.

     Конечным  результатом производственного  процесса предприятия является готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, оригиналом или другим документом, удостоверяющим  их качество, т. е. это конечный продукт производственного процесса предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя больше внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка. [9, с. 10]

     Как правило, вся готовая продукция  должна быть сдана на склад для  продажи в подотчет материально ответственному лицу. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и продукции, которые не могут быть сданы на склад по техническим или иным причинам. Они принимаются представителем  организации-заказчика на месте изготовления, комплектации или сборки.

     Готовая продукция должна отражаться по следующим  видам оценок:

• по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном на предприятиях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства;
• по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции (метод «директ-костинг»), исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов, может применяться в тех же производствах, что и при первом способе оценки продукции;
• по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. Его преимущество реализуется при сравнительно устойчивых ценах и проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости, так же выступает в качестве твердой учетной цены. Данный способ оценки заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете;
• по свободным отпускным ценами тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость – при выполнении единичных заказов и работ;
• по свободным рыночным ценам – при учете товаров реализуемых через розничную сеть.

     При использовании в учете оптовых  цен, плановой себестоимости и рыночных цен необходимо по окончании месяца исчислить отклонение фактической производственной себестоимости от стоимости ее по учетным ценам. Процент отклонения определяется по формуле:

     Х = ((О + О₁)*100) / (С_п + С_п1),

где О – сумма отклонений на остаток  готовой продукции на складе на начало отчетного периода;

О₁ – сумма отклонений  от продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;

С_п – остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода по учетным ценам;

С_п1 – поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам.

Производственная  себестоимость + Коммерческие расходы = Полная себестоимость      

     Распределение коммерческих расходов по видам изделий, отпущенным сторонним организациям, зависит от характера продукции  и отраслевых особенностей производства. Затраты по таре и упаковке, специфичной для отдельных видов продукции, относят на себестоимость по прямому признаку на основе соответствующих первичных документов. При невозможности такого списания они могут распределяться между отдельными видами продукции исходя из ее веса, объема, производственной себестоимости и других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования. В таком же порядке распределяются расходы по транспортировке. Остальные коммерческие расходы распределяются между видами продукции пропорционально их весу, объему или производственной себестоимости реализованных изделий [33, с. 60-80].

     Подводя итог, можно сказать, что непосредственно  производственная деятельность выражает главную цель предприятия – выпуск продукта, который будет реализован и получена прибыль. Предприятия изготавливая готовую продукцию, постоянно уделяют большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества. Поэтому организация управленческого учета готовой продукции имеет первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. 

     1.2 Зарубежный опыт управленческого  учета движения готовой продукции и реализации (продаж) 

     Проблемам организации управленческого учета готовой продукции в зарубежной практике уделяется особое внимание.

     Готовая продукция в зарубежных компаниях оценивается по себестоимости или по цене реализации, если она ниже себестоимости. Оценка складывается из продажной цены, откуда исключаются расходы: по комплектации и по реализации, по рекламе. Производители стремятся продать свой товар по цене, превышающей себестоимость. Но существуют две причины, из-за которых продажная цена может быть ниже, чем себестоимость:

     1. физические повреждения;

     2. конъюнктура рынка.

     Выделяют  полную и маржинальную себестоимость. Для оценки по полной себестоимости готовой продукции включаются все затраты процесса производства. Полная себестоимость предполагает распределение производственных издержек на продукцию. Оценка готовой продукции по маржинальной себестоимости широко используется в управленческом учете, при ее использовании исключается производственные расходы из стоимости заказов и учитываются «они как затраты данного отчетного периода». Данный метод оценки используется компаниями Великобритании [6, с. 57-62].