Управленческий контроль в системе управленческого учета

    Все остальные требования играют подчиненную роль: несущественная информация, даже если она вполне достоверна, не может помочь в принятии управленческих решений.

    Круг  источников внешней и внутренней информации для обеспечения управленческого контроля достаточно широк. К ним относятся:

• документы, регламентирующие деятельность предприятия (устав, регистрационное свидетельство, учетная политика, внутрифирменные инструкции);
• документы, отражающие результаты деятельности (бухгалтерская и статистическая отчетность, экономические анализы);
• материалы различных проверок, судебных и арбитражных исков;
• документы, связанные с планированием деятельности предприятия (инвестиционные программы и бизнес-планы, сметы, проекты);
• документы оперативной и текущей деятельности предприятия (протоколы заседаний совета директоров и собраний акционеров, договоры и соглашения);
• письменная информация, полученная по результатам бесед с руководством и персоналом, при осмотре предприятия;
• первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, результаты инвентаризации имущества и обязательств.

    Информация, составляемая на базе перечисленных источников, организуется в различные информационные системы, которые все более широко используются на предприятиях. Именно эти системы становятся основой информационного обеспечения управленческого контроля.

    Информационное  обеспечение управленческого контроля предусматривает сбор, обработку и передачу финансовой и нефинансовой информации, используемой менеджерами для планирования и контроля хода деятельности подразделений, измерения и оценки полученных результатов.

    Информационное  обеспечение в системе управленческого контроля предполагает:

• идентификацию затрат и результатов с деятельностью конкретного структурного подразделения;
• персонализацию учетных документов;
• составление менеджерами смет на будущее и отчетов о результатах деятельности за отчетный период. Эти отчеты должны быть понятны как тем, кто оценивает, так и тем, чья деятельность оценивается.

    Эффективность хозяйствования предприятия и его центров ответственности во многом зависит от выбора модели нормативного метода учета. Учитывая отраслевые особенности и специфику отдельных производств, можно выделить следующие модификации нормативного метода учета затрат:

1. учет по нормативным затратам;
2. параллельный учет фактических и нормативных затрат;
3. смешанный способ.

    При использовании первой модификации на счетах бухгалтерского учета движение материальных ценностей отражают по нормативам. Все выявленные отклонения по мере их возникновения накапливаются и в конце отчетного периода присоединяются к нормативным затратам.

    Проблемы  данной модификации обычно связаны с распределением и перераспределением затрат: общепроизводственных, общехозяйственных, встречных услуг вспомогательных производств, распределением затрат между выпуском и незавершенным производством, себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) и остатками затрат на складе готовой продукции и пр. Все перечисленные проблемы связаны с условными расчетами.

    Следует отметить, что условные расчеты целесообразны, без них бухгалтерский учет становится неэффективным, т.е. выгода не покроет затраты на его ведение. Однако специалистам по бухгалтерскому учету необходимо подбирать методики распределения затрат, наиболее адекватно отражающие действительное состояние вещей. Например, распределение расходов на обслуживание производства и управление - традиционное одноступенчатое и двухступенчатое калькулирование. Первое подразумевает распределение этих расходов пропорционально какой-либо базе (заработной плате производственных рабочих и т.д.) на объекты калькулирования. При двухступенчатом калькулировании, или "АВ-костинг", распределение осуществляется сначала на операции, затем на объекты калькулирования.

    К недостаткам учета по нормативным  затратам относится прежде всего то, что он не отвечает требованиям оперативного учета и контроля. Информация, генерируемая системой, поступает к менеджерам после окончания отчетного периода, что не дает возможности оперативно принимать управленческие решения по мере возникновения отклонений в производственном процессе.

    При второй модификации нормативного метода учета затрат движение информации о затратах на производство и объеме выпуска продукции отражается в двух оценках: по фактически приведенным затратам и по нормативным затратам, запланированным к выпуску готовой продукции. Отклонения от норм выявляются в конце отчетного периода и представляют собой разницу между фактическими затратами и нормативными.

    Третья  модификация нормативного метода имеет два варианта. При первом варианте отклонения от норм, выявленные в течение отчетного периода, полностью относятся на себестоимость продукции (готовой, а при определенной учетной политике - реализованной). Нормативная себестоимость незавершенного производства на конец месяца исчисляется как разность между нормативной суммой затрат на производство и нормативной себестоимостью товарного выпуска. В результате все неучтенные в течение месяца или другого отчетного периода отклонения учитываются в остатках незавершенного производства.

    При втором варианте отклонения от норм распределяются между продукцией и незавершенным производством. Здесь осуществляется повседневный контроль за затратами. Полученные в течение отчетного периода данные об отклонениях не обобщаются в регистрах бухгалтерского учета и не отражаются на счетах. Суммы отклонений определяются по каждой группе однородной продукции путем сопоставления фактических затрат с объемом выпуска продукции, оцененным по нормативной себестоимости. Незавершенное производство оценивают по нормативной себестоимости, исходя из балансов движения полуфабрикатов в производстве.

1.3. Основные задачи, принципы, формы и виды контроля

    На  сегодняшний день под общей системой контроля на предприятии понимают коммуникационную сеть управленческого учёта, с помощью которой обеспечивается соответствие решений, принятых на предприятии, с реализацией их на практике и основа правильных действий в будущем.

    Основой контроля является обратная связь, результат  реализации которой позволяет выявить  отклонения от заданных параметров в  системе показателей, характеризующих  объект управления. Информация, полученная на стадии контроля, используется не только для оценки выполнения управленческого решения, но и для выявления лиц, ответственных за отклонение от заданного уровня. Формы контроля, его содержание не являются неизменными даже на одном предприятии.

    Различают следующие формы контроля:

1. внутрихозяйственный контроль;
2. внутренний (управленческий) контроль.

    Система внутрихозяйственного контроля представлена в виде комплекса упорядоченных  взаимосвязанных мер, методик и  процедур, которые используются сотрудниками, подразделениями и руководством хозяйствующего субъекта в целях обеспечения соблюдения политики руководства и эффективного ведения хозяйственной деятельности.

    Внутрихозяйственный контроль осуществляют администрация  предприятия, бухгалтерия, на крупных  предприятиях - специально созданные службы внутреннего аудита, контрольно - ревизионного отдела, отдела управления затратами и другие подразделения.

    На  уровне каждого предприятия функции  контроля заключаются, главным образом, в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей.

    Внутренний  контроль организуется руководством предприятия  и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую  целесообразность.

    Понятие управленческого контроля можно  интерпретировать как в узком смысле - как один из этапов процесса управления (или как одна из его функций, такой подход распространен на начальных стадиях развития науки об управлении), так и в более широком смысле как систему (входящую в систему управления организацией), состоящую из ряда элементов.

    Управленческий  контроль организации в наиболее узком смысле это осуществление ее субъектами, наделенными соответствующими полномочиями, следующих действий:

    а) определение фактического состояния  или действия управляемого звена системы управления организацией (объекта контроля);

    б) сравнение фактических данных с  требуемыми, т.е. с базой для сравнения, принятой в организации, либо заданной извне;

    в) оценка отклонений, превышающих предельно  допустимый уровень, на предмет степени их влияния на аспекты функционирования организации;

    г) выявление причин данных отклонений.

    В соответствии с подходом в узком  смысле цель контроля - информационная прозрачность объекта управления для  возможности принятия эффективных  решений. При этом в понятии информационной прозрачности объекта управления отражено представление о том, в какой степени в результате управления обеспечивается (обеспечивалось или будет обеспечиваться) поддержание требуемого состояния или действия объекта управления в соответствующий момент времени. Вполне очевидно, что без предельной информационной прозрачности объекта управления адекватное его восприятие невозможно, управленческое воздействие не будет приносить желаемый результат и управленческая связь с объектом теряется, что и обуславливает особую важность контроля в процессе управления.

    В широком смысле управленческий контроль в современных условиях хозяйствования целесообразно представить как систему, состоящую из элементов входа (информационное обеспечение контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля).

    Исходя  из определений форм контроля, можно  сказать, что понятия «внутрихозяйственный»  и «управленческий» контроль являются синонимами. Однако, в отличие от управленческого контроля, внутрихозяйственный контроль представлен более узким кругом действий на предприятии и не включает в себя анализ состояния предприятия, а так же выявление причин отклонений фактических данных от требуемых.

    Система управленческого контроля предусматривает определенные цели и задачи.

    Основными целями являются:

1. сохранение и эффективное использование разнообразных ресурсов и потенциала организации;
2. своевременная адаптация организации к изменениям во внутренней и внешней среде;
3. обеспечение эффективного функционирования организации, а также ее устойчивости и максимального развития в условиях многоплановой конкуренции.

    Достижение  целей системы, как известно, обеспечивается реализацией задач, которые заключаются в достижении следующих основных показателей эффективности управления организацией:

1. соответствие деятельности организации принятому курсу действий (т.е. целевым установкам и ориентирам) и стратегии;
2. устойчивость организации с финансово-экономической, рыночной и правовой точек зрения;
3. сохранность ресурсов и потенциала организации;
4. должный уровень полноты и точности первичных документов и качества первичной информации для успешного руководства и принятия эффективных управленческих решений;
5. показатели безошибочности регистрации и обработки финансово-хозяйственных операций организации - наличие, полнота, арифметическая точность, разноска по счетам, формальная разрешенность, временная определенность, представление и раскрытие данных в отчетности;
6. рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;
7. соблюдение работниками организации установленных администрацией требований, правил и процедур - положений о подразделениях, должностных инструкций, правил поведения, планов документации и документооборота, планов организации труда, приказа об учетной политике, иных приказов и распоряжений;
8. соблюдение требований федеральных законов и подзаконных актов, изданных органами власти и ее субъектов, а также полномочными органами местного самоуправления.

    Эти и многие другие задачи обусловливают создание в организации эффективной контрольной системы.

    Контроль - это обязательный компонент системы  управления, который реализуется  в обязательном порядке при соблюдении ряда принципов: