Учёт затрат на торговом предприятии

    Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в фактическую себестоимость  товаров не включают:

    - транспортные расходы по доставке  товаров до склада фирмы (если  они не включены в их покупную  цену);

    - суммы, уплаченные за информационные  и консультационные услуги, связанные  с покупкой товаров;

    - проценты по кредитам, полученным  для покупки товаров;

    - отрицательные суммовые разницы,  связанные с покупкой товаров.

    Рассмотрим  эти виды расходов более подробно.

    В бухгалтерском учете транспортные расходы, связанные с доставкой  товаров до склада фирмы, можно учитывать  двумя способами:

    - в составе фактической себестоимости  товаров (то есть непосредственно  на счете 41 "Товары");

    - в составе издержек обращения  (то есть на счете 44 "Расходы на продажу").

    В налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в их стоимость, если эти расходы включены в цену приобретения товаров по условиям договора.

    В противном случае транспортные расходы должны отражаться в налоговом учете в составе прочих расходов.

    Пример. ООО «Профиль»  приобрело компьютеры у ООО «Техпром» для перепродажи. Стоимость компьютеров - 2 400 000 руб. (в том числе НДС - 366101 руб.). «Техпром» доставил товар до склада ООО «Профиль»

    Ситуация 1. ООО «Техпром» включил стоимость услуг по доставке товаров в их продажную стоимость. В этой ситуации фактическая себестоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете составит 2033899 руб. (2 400 000 - 366101).

    Ситуация 2. Затраты по доставке товаров не включены в их цену и оплачиваются ООО «Профиль» отдельно (на основании счета, выставленного ООО «Техпром»).

    Стоимость доставки - 36 000 руб. (в том числе  НДС - 5491 руб.).

    В этой ситуации первоначальная стоимость  товаров составит:

    - в бухгалтерском учете - 2064408 руб. (2 400 000 - 366101 + 36 000 - 5491);

    - в налоговом учете - 2033899 руб. (2 400 000 - 366101). Затраты по транспортировке товаров в сумме 30509 руб. (36000 - 5491) включаются в состав прочих расходов.

    Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, целесообразно все транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товаров, отражать в бухгалтерском учете на счете 44 "Расходы на продажу" (за исключением транспортных расходов, включенных в цену товаров по условиям договора; такие расходы нужно учесть непосредственно на счете 41 "Товары").

    Порядок учета транспортных расходов   зафиксировать в налоговой и бухгалтерской учетной политике фирмы.

    Информационные и  консультационные услуги

    В бухгалтерском учете затраты  на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с покупкой товаров, увеличивают их фактическую себестоимость.

    В налоговом учете такие затраты  включают в состав прочих расходов. На фактическую себестоимость товаров они не влияют. Поэтому при оплате фирмой таких услуг товары будут числиться в налоговом и бухгалтерском учете по разной стоимости.

      
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ  

      Издержки - это выраженные в денежной форме затраты производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей уставной деятельности.

      Основным  видом деятельности торгового предприятия  является организация и обслуживание процесса товарного обращения, поэтому его издержки выступают в виде издержек обращения.

    Объектом  исследования в работе является ООО «Профиль» - одно из многочисленных средних по размерам торговых предприятий. Основная сфера деятельности оптово - розничная торговля. Юридический статус - общество с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства.

    Бухгалтерский учет издержек обращения представляет собой систему строгого документированного, сплошного, непрерывного, взаимосвязанного отражения средств и финансово-хозяйственных операций в денежном выражении по определенным правилам.

      Бухгалтерский учет коммерческих расходов и издержек обращения ведется с использованием счета 44.

      Счет 44 “Расходы на продажу” предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

      Расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые  в расходах на продажу, включаются в  себестоимость отгруженных товаров  прямым путем. Если же прямое распределение  не представляется возможным, указанные затраты распределяются между отдельными наименованиями проданных товаров исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных учетной политикой организации. 
 

    Библиографический список 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть  первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29  декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа,  27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29  
мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22,  28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля 2003 г.)

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет  материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 Утв.  Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 Утв.  Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)

4. Агеева  Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская  проверка: практическое пособие для аудитора и  бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2006.

5. Кожинов  В.Я. 6100 проводок по новому Плану счетов - М.: Бератор-пресс, 2005

6. Коммерческие расходы по экспорту.  Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера.  Валюта. Экспорт. Импорт" – М.: Бератор-Пресс, 2005

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное  пособие – М.: ИПБ-БИНФА, 2007.

8. Международные правила толкования торговых терминов "Инкотермс" Публикация Международной  торговой палаты N 460

9. Писаренко  А. Учет расходов на продажу //  Финансовая газета. Региональный выпуск", N 31, 2007.

10. Расходы  на продажу. Бератор "Практическая  бухгалтерия" – М.: Бератор-Пресс, 2008

11. Счет 44 "Расходы на продажу" // Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов" (в редакции обновления за  
март 2004 г.) – М.: Бератор-Пресс, 2008

12. Фомичева  Л.П. Стоимость товаров и расходы на продажу в торговле – М.: СПС "Гарант", 2086.

13. Юцковская  И.Д. Учет расходов на продажу,  
общепроизводственных и общехозяйственных расходов //  
Финансовые и бухгалтерские консультации, N 9, 2008

14. «Товары:   бухгалтерский   учет»   Касьянова   Г.Ю.   //   М.Информцентр, 06.2008с. 110-120.

10. Учет операций по поступлению товаров / М.Л. Пятов , М, Бухгалтерский учет. 12/08 с. 35-37