Учёт затрат на торговом предприятии

    В кассовых и банковским документах никаких исправлений не допускается.

    В других документах исправления должны быть обязательно оговорены. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лица, составляющего документ.

     К первичным документам, отражающим транспортные расходы на относятся товарно-транспортные накладные

     Следует помнить, что если фирма доставляет товары покупателю собственным транспортом, предприятия, на балансе которых числятся транспортные средства то оно является  плательщиками транспортного налога. Необходимо отметить, что часто товары покупателям предприятие  доставляет собственным транспортом.

     При этом выделяется стоимость транспортных услуг отдельной строкой в товарной накладной , выписанной покупателю, или не выделяет стоимость транспортных услуг. В зависимости от этого порядок учета расходов на содержание собственного транспорта будет различным.

      -Стоимость транспортных услуг выделена отдельной строкой

      Если  в товарной накладной стоимость  транспортных услуг выделена отдельной  строкой, то покупатель оплачивает услуги отдельно от стоимости товаров.

      В этом случае следует иметь в виду, что на осуществление транспортных перевозок необходимо наличие соответствующей  лицензии и оказание услуг по транспортным перевозкам следует рассматривать  как отдельный вид деятельности.

      Если  в товарной накладной стоимость  транспортных услуг не выделена отдельной  строкой, тогда покупатель оплачивает эти услуги вместе со стоимостью товаров. В данном случае оказание транспортных услуг не будет рассматриваться как отдельный вид деятельности. При этом расходы на содержание транспортного средства в бухгалтерском учете являются издержками обращения, связанными со сбытом товаров, в налоговом учете -- относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

      
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    3 Аналитический и синтетический учет затрат торгового предприятия 

      Бухгалтерский учет коммерческих расходов и издержек обращения ведется с использованием счета 44.

      Счет 44 “Расходы на продажу” предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг.

      Расходы на упаковку и транспортировку, учитываемые  в расходах на продажу, включаются в  себестоимость отгруженных товаров прямым путем. Если же прямое распределение не представляется возможным, указанные затраты распределяются между отдельными наименованиями проданных товаров исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных учетной политикой организации.

      Аналитический учет по счету 44 “Расходы на продажу” ведется по видам и статьям  расходов.

      В соответствии с п. 9 ПБУ 10/99 разрешается  признавать коммерческие и управленческие расходы в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в том отчетном году, когда они признаны в качестве расходов по обычным видам деятельности, то есть в момент их возникновения в бухгалтерском учете. При этом коммерческие и управленческие расходы, относящиеся к остаткам нереализованной продукции, расходами в бухгалтерском учете не признаются.

      На  основании пунктов 5 и 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, в том числе товары, принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости. Фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

      Транспортные  затраты по доставке товара до склада организации наряду с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором купли-продажи поставщику, являются фактическими затратами на приобретение товара и увеличивают фактическую себестоимость нереализованной продукции.

      Следует заметить, что такой порядок признания  коммерческих и управленческих расходов принимается только для целей бухгалтерского учета.

      Основные бух. записи по счету 44 приведены в таблице 1 .

Таблица 1 - Бух. записи по отражению транспортных расходов ООО «Профиль»  в феврале 2009 г.

 

В условиях полной автоматизации в рамках программы «1С Торговля и склад», синтетическими регистрами по 44 счету служат:

- сальдо-оборотная  ведомость счета 44     ;

- карточка  счета 44 (в разрезе каждого  из субсчетов)

- анализ  счета 44

 

  4 Порядок распределения расходов на продажу  

      Для целей налогообложения (налог на прибыль) порядок определения расходов по торговым организациям установлен с 1 января 2002 года (ст. 320 главы 25 НК РФ). В соответствии с указанной статьей расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

      К прямым расходам относятся суммы  расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.

      Все остальные расходы, осуществляемые в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

      Прямые  расходы (то есть транспортные расходы  по доставке), относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

      Следовательно, если предприятие в учетной политике на 2002 год для целей бухгалтерского учета будет распределять издержки обращения (в части транспортных расходов) между реализованными товарами и остатками товаров на складе согласно ст. 320 НК РФ, данные бухгалтерского и налогового учета в части транспортных расходов совпадут.

      Таким образом, транспортные расходы, участвующие в формировании покупной стоимости товаров, в первичных документах выделенные отдельной строкой, для целей налогообложения, в соответствии главой 25-ой НК РФ, должны быть распределены на остатки товаров на складе. Если же транспортные расходы не выделены отдельной строкой, а включены в цену товара, распределять их нет необходимости.

      Пример 

      ООО «Профиль»  ведет учет товаров в покупных ценах. Остаток товаров на начало отчетного периода -- 320 000 руб.

      За  отчетный период поступило товаров на сумму 440 000 руб. (без учета НДС), продано товаров на сумму 525 000 руб.

      Расходы на продажу за отчетный период составили 74 000 руб. (из них транспортные расходы - 1 500 руб., остальные - 72 500 руб.) и согласно учетной политики, в полном объеме списаны на реализацию.

      Покупная  стоимость оплаченных товаров -- 300 000 руб.

      Дебет 50 Кредит 90-1

      -- 525 000 руб. -- получена оплата от  покупателей за проданные товары;

      Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет “НДС”)

      -- 83 350 руб. [(525 000 руб. - 25 000 руб.) х 18/ %)] - начислен НДС в бюджет;

      Дебет 90-2 Кредит 41

      -- 300 000 руб. -- списана стоимость проданных  товаров;

      Дебет 90-2 Кредит 44

      -- 75 166,50 руб. -- списаны расходы на  продажу (74 000 руб. + 1 166,50 руб.);

      Дебет 90-9 Кредит 99

      -- 41 483,50 руб. -- выявлен финансовый результат от продаж за отчетный период.

      Согласно  ст. 320 НК РФ для корректировки налогооблагаемой прибыли следует провести расчет транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров.

      Данные  по счетам 41 и 44 приведены в табл. 2 . 
 
 
 
 
 
 

Таблица 2   - Расчет-распределение транспортных расходов

      1. Суммируются транспортные расходы  на остаток товаров на начало  периода и произведенные в отчетном периоде: 1 800 руб. (300 руб. + 1 500 руб.).

      2. Определяется сумма товаров, реализованных  в отчетном месяце, и остатка  товаров на конец месяца: 760 000 руб. (300 000 руб. + 460 000 руб.).

      3. Определяется средний процент  транспортных расходов к общей стоимости товаров: 0,24% (1 800 руб. : 760 000 руб. х 100%).

      4. Умножением суммы остатка товаров  на конец месяца на средний  процент указанных расходов определяется  их сумма, относящаяся к остатку  нереализованных товаров на конец  месяца: 1 104 руб. (460 000 руб. х 0,24%).

      5. Подлежит списанию в отчетном  периоде сумма транспортных расходов:

      696 руб. (300 руб. + 1500 руб. - 1104 руб.).

      Начиная с 2002 года при заполнении приложения 2 к Налоговой декларации по налогу на прибыль организации, по строке 170 “Прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю” следует указывать сумму согласно произведенному расчету на остаток товара.

      5 Налоговый учет затрат торгового предприятия

  

    В бухгалтерском и налоговом учете фактическая себестоимость купленных товаров формируется по-разному. Некоторые расходы по правилам бухучета включаются в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета – нет (таблица 3 ): 

Таблица 3 – Порядок отражения расходов на продажу