ter">3.1 Особенности, объекты и задачи учета в растениеводстве  

     Растениеводство – одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства, которая удовлетворяет потребности населения в продуктах питания, промышленности – в сырье, животноводства – в кормах. Она обусловлена рядом особенностей:

1. имеет сезонный характер, т.е. появляется разрыв между периодами производства и выхода продукции. А также производственный процесс длится несколько месяцев, и параллельно производятся затраты под урожай будущего года;
2. затраты осуществляются в отдельных производствах на возделывание многих конкретных культур. Производственный процесс складывается из разнородных комплексов работ, каждый из которых состоит из большого количества конкретных работ. Кроме того, эти работы осуществляются в разное время года;
3. при выполнении конкретных работ расходуются разнообразные материальные ценности, нефтепродукты, ГСМ, семена, удобрения и оплата труда работников. Следовательно, затраты на растениеводство не могут учитываться общей суммой;
4. рассосредоточенность производства.

       Объектами учета затрат на  производство в растениеводстве являются сельскохозяйственные культуры (или группы культур),  сельскохозяйственные работы, затраты, подлежащие распределению, и прочие объекты. Порядок учета затрат текущего года по культурам или группам культур принимается организацией. 

      В состав объектов учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам под урожай будущего года не должны включаться работы, которые относятся к культурам текущего года. Они выделяются в том случае, когда затраты на выполнение этих работ не могут быть сразу отнесены на ту или иную культуру отчетного года. Это относится к затратам под урожай будущих лет, т.е. к незавершенному производству растениеводства. Затраты на конец года, учтенные как незавершенное производство, переходят на следующий год. В следующем году их распределяют на объекты учета затрат по культурам (группам культур). Затраты на известкование, гипсование, первичное окультуривание мелиорируемых земель и других работ могут находиться в составе незавершенного производства в течении нескольких лет.

     Все затраты по незавершенному производству в растениеводстве представляют собой объект учета затрат, характерным  для которого является поэлементарное (постатейное) распределение затрат в будущем году (после окончания  посевных работ и определения  фактической площади посева под те или иные культуры) по соответствующим объектам учета затрат. [7]

     В отрасли растениеводства учет должен обеспечить следующие задачи:

1. правильно и экономически обоснованно разграничивать затраты по основным производствам, по сменным годам производства;
2. обеспечивать получение необходимых данных по основным статьям затрат;
3. своевременно и полностью учитывать поступающую от урожая продукцию, а также обеспечивать информацией для точного исчисления себестоимости.

      

3.2 Первичный и сводный учет затрат и выхода продукции кормовых культур

 

     Продукция растениеводства поступает в  хозяйстве в сжатые сроки  уборки при различных погодных условиях. Значительное количество продукции  растениеводства используется в  хозяйстве в виде кормов и подстилки  для продуктивного и рабочего скота и других сельскохозяйственных животных. Часть продукции скармливается скоту без предварительной уборки (путем выпаса), часть – в виде скошенной зеленой массы трав, ботвы и листьев, полученных при уборке корнеплодов и овощей. Значительная часть кормов заготавливается впрок (сено, солома, корнеплоды, силос, сенаж и т.д.).

     Корма, скормленные скоту без их предварительной  уборки (путем выпаса), на складе и  в бухгалтерских регистрах не приходуются. Количество скормленных  кормов определяют главный агроном и главный зоотехник хозяйства расчетным порядком (взвешиванием урожая с контрольных участков и т.п.). Ее стоимость вычитается из суммы затрат на выращивание трав. При этом составляют акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № 173-АПК) (см. Приложение 1) 

      Скошенная зеленая масса трав, а также  ботва корнеплодов и другие культуры, предназначенные на корм скоту, перед  скармливанием их животным должны быть обязательно взвешены. В конце  дня бригадир животноводов по отвесам  весовщика записывают количество зеленой массы в ведомость учета расхода кормов. По окончании месяца бригадир растениеводов подсчитывает количество отпущенной зеленой массы по ее видам (травы однолетние и многолетние, кукуруза и т.п.) и совместно с агрономом и зоотехником составляет акт на оприходование продукции, который вместе с ведомостями расхода кормов сдает в бухгалтерию. Акт служит основанием для списания с подотчета бригадира отпущенной зеленой массы.

      Сено  и солома приходуются не позднее  трех дней после закладки их на постоянное хранение. Заготовленные грубые и сочные корма принимает специальная комиссия, назначаемая директором предприятия. В состав комиссии входят: главный агроном, агроном отделения (фермы), зоотехник, бригадир, под непосредственным руководством которого проводились скирдование, буртование и силосование. Комиссия проверяет качество укладки, определяет объем, массу и количество заготовленных кормов.

      Заготовленный силос приходуют не ранее чем  через 20 дней после окончания загрузки силосного сооружения, так как в этот срок в основном заканчивается заквашивание и осадка засилосованной массы. Силос учитывают с подразделением на силос кукурузный и из других культур по массе в кормовых единицах и в переваримом протеине.

      Результаты  работы комиссии оформляют специальным актом приема грубых и сочных кормов (ф. № СП-17) (см. Приложение 2) в двух экземплярах.

      Корма со складов или других мест хранения для скармливания животным отпускают  по ведомости учета расхода кормов (ф. № 175-АПК). Ведомость выписывает бухгалтерия на каждую группу скота на основании рациона кормления, составленных зоотехником. Ведомость учета расхода кормов составляют в двух экземплярах, из них один передают лицу, отпускающему корма, а второй – получающему.

      После утверждения ведомости учета расхода кормов руководителем организации первый ее экземпляр с распиской получателя кормов служит основанием для списания их с подотчета материально ответственного лица. Второй экземпляр утвержденной ведомости с распиской лица, отпустившего корма, используется как документ для списания стоимости израсходованных кормов на затраты производства. Этот учет ведут в журнале учета расхода кормов (ф. №303-АПК).

      При расходовании семян и посадочного  материала кормовых культур в хозяйстве агроном составляет лимитно-заборную карточку (см. Приложение 3). Удобрения, ядохимикаты и гербициды отпускают со склада по требованию, которую выписывает бухгалтер материальной группы (см. Приложение 4). 

      Все документы по движению кормов после  проверки и записи их данных в книгах складского учета и в журнале учета расхода кормов в установленные сроки представляют в бухгалтерию хозяйства. Работники бухгалтерии систематически проверяют расходование кормов в соответствии с учрежденными нормами и контролируют их сохранность путем регулярной сверки наличия с данными бухгалтерского учета. [5]

      Затраты учитываются по объектам учета ежемесячно и нарастающим итогом с начала года. Месячные итоги обобщаются в  журнале-ордере №10-АПК. Для более удобного использования информации также можно составить анализ счета (см. Приложение 5).

       

3.3 Синтетический и аналитический  учет затрат и выхода продукции  кормовых культур

 

      Согласно  Плану счетов в хозяйстве корма  учитываются на субсчете 1 счета 10 «Материалы» (см. Приложение 6). На данном субсчете учитывают наличие и движение кормов, как собственного производства, так и покупных. Поступление кормов отражают по фактической цене приобретения. Плановую себестоимость кормов собственного производства по итогам года доводят до уровня фактической.

      Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на местах хранения в количественном выражении).

      На  отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос, сенаж и другие виды кормов. При  этом учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов – на одном аналитическом счете «Сено всех видов»; солому яровых и озимых культур – на общем счете – «Солома».

      Корма животного происхождения (например: молоко) приходуют с кредита субсчета 20-2 «Животноводство», отходы – с  кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

      Фуражное  зерно, переданное организациями по производству комбикормов для переработки  на комбикорм на давальческих началах, учитывают отдельно. Полученный комбикорм приходуют с кредита отдельных аналитических счетов субсчета 10-1 по дебету аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости.  [4]

     В разрезе аналитических счетов учет затрат в растениеводстве осуществляется по следующей номенклатуре статей:

1. оплату труда с отчислениями на социальные нужды;
2. семена и посадочный материал;
3. удобрения (минеральные и органические);
4. средства защиты растений;
5. содержание основных средств, в том числе:

• нефтепродукты;

• ремонт основных средств;
• амортизация основных средств;

6. работы и услуги;

7. налоги, сборы и другие платежи;
8. прочие затраты;
9. организация производства и управления

 

     Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету кормов.

3.4 Учет затрат в незавершенном производстве, распределяемых расходов и прочих затрат в растениеводстве

 

     Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным  работам выделяются  в  том  случае,  когда затраты на выполнение этих работ не могут быть сразу отнесены на ту или иную культуру отчетного года.  Это относится  к  затратам под урожай будущих лет,  т.е.  к незавершенному производству растениеводства.

          Все затраты по незавершенному  производству в первый год учитывают по тем же статьям,  что и затраты по  культурам  под  урожай  текущего года.  Поэтому  работы  незавершенного  производства в растениеводстве представляют собой  объект  учета  затрат,  характерным  для  которого является  поэлементное  (постатейное)  распределение затрат в будущем году  (после  окончания  посевных  работ  и  определения   фактических площадей  посева под те или иные культуры) по соответствующим объектам учета затрат. [2]

     Затраты незавершенного производства под культуры урожая текущего года списывают следующим образом. Все расходы на посевы озимых культур перечисляют по каждой статье отдельно на аналитические счета озимых культур урожая соответствующего года. Как правило, неизвестно куда будут отнесены работы под яровые культуры. Поэтому весной будущего года после определения фактических площадей ярового посева под те или иные культуры затраты с аналитических счетов соответствующих работ распределяют постатейно пропорционально площади посева.

     Перед распределением затраты и объем незавершенного производства уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учета, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, где по объектам учета затрат отражают суммы распределяемых расходов незавершенного производства. Постатейно определяют суммы затрат на 1 га и распределяют в соответствии с площадью. [5] 

     В качестве  самостоятельных (промежуточных) объектов учета затрат в растениеводстве выделяются:

• амортизация    и    затраты    на   ремонт   основных   средств растениеводства,     подлежащие     распределению     (зернохранилища, овощехранилища и другие);
• затраты по орошению,  подлежащие  распределению  (для  учета  в течение  отчетного  периода затрат по орошению,  которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы  культур),  возделываемые на  орошаемых землях).  Указанные затраты учитывают в разрезе статей и распределяют   на   соответствующие    культуры    (группы    культур) пропорционально посевным площадям;
• затраты по осушению,  подлежащие  распределению,  -  для  учета затрат  по  осушению,  которые в момент их возникновения не могут быть отнесены  на  соответствующие  культуры,  возделываемые  на  осушенных землях   (это   затраты   по   содержанию   каналов,  мелиоративных  и гидротехнических сооружений и устройств и другие расходы). Эти расходы в  конце  отчетного  периода  распределяются  пропорционально посевным площадям культур, размещенных на осушенных землях;
• силосование - для учета затрат по закладке силоса;
• сенажирование - для учета затрат по заготовке сенажа;
• заготовка   витаминно-травяной  муки  -  для  учета  затрат  по
• заготовке витаминно-травяной муки.