Коммерческие (внепроизводственные)  затраты связанные с реализацией  продукции (сдачей работ) потребителям. Сюда включают транспортные расходы, не возмещенные покупателям, и сбытовые расходы. Производственные и коммерческие затраты формируют полную себестоимость продукции. По целесообразности расходования выделяют производительные расходы, к которым относятся оправданные, или целесообразные для данного производства, затраты. Соответственно к производительным относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим о недостатках в технологии и организации производства (брак продукции, потери от простоев, оплата сверхурочных работ). В случае идеальной организации технологии производства и труда все расходы должны быть только производительными.

    Планируемыми являются производительные  расходы для соответствующих  условий производства. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции. В непланируемые включают затраты, которые по действующему положению отражаются только в фактической себестоимости продукции и на соответствующих счетах бухгалтерском учете (помимо непроизводительных к ним относят затраты на гарантийное обслуживание продукции, ряд выплат работникам).

    К текущим относят расходы,  связанные с производством и  реализацией продукции данного  периода. Это обычно основная  часть затрат на производство.

    Единовременными являются расходы,  связанные с подготовкой производства (освоение новой продукции, ее  существенная модернизация), резервированием  затрат на оплату отпусков  и выплату единовременного вознаграждения  за выслугу лет и др.).                       

      1.3 Нормативно-правовая база

    Основные  нормативные документы используемые, при учете затрат и исчисляющие  себестоимость:

1. Основные  положения по планированию, учету  и калькуляции себестоимости  продукции на промышленных предприятиях (утвержден      с последующим изменением)
2. План счетов и инструкция по его применению (приказ МФ РФ №94н от 31.10.2000г., ред. 07.05.2003 №38н)
3. Положение по ведению учета и отчетности в РФ (приказ МФ РФ №34н от 24.03.2000)
4. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. МФ РФ от 06.05.99г. №33н)
5. Инструкция о порядке заполнения типовых форм годовой отчетности (приказ МФ РФ №97 от 12.11.96 с изменениями утв. Приказом МФ РФ №81н от 21.11.97г.)
6. Соответствующие главы Налогового кодекса

ПБУ 10/99 предусмотрено, что в себестоимость продукции  включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, услуги по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантий  и надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации. 
 

1.4 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

    Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов организации документирования и отражение производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости продукции. За основу классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции принимается объекты учета затрат, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции. ²

    Существует  множество методов учета затрат  и калькулирования и себестоимости  продукции (работ, услуг). Но всю  их совокупность можно классифицировать  по двум основным направлениям: по оперативности контроля за затратами и по объектам учета затрат. По оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат. По объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, работам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам). В действующих положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на производственных предприятиях, изданных в свое время министерствами и ведомствами, были перечислены три основных метода учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный. Кроме того, выделен попроцессный метод и метод учета и калькулирования сокращенной себестоимости (директ - костинг).

    Нормативный  метод учета и калькулирования  себестоимости продукции обычно  характеризуется тем, что на  предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости.

    Попередельный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции характерен  для массовых производств, в  которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию.

    При  позаказном методе учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции объектом учета затрат  является производственный заказ,  открываемый на индивидуально  или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия, на отдельную работу.

    Попроцессный  метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяется  на предприятиях, выпускающих продукцию  ограниченной номенклатуры, где  отсутствует незавершенное производство.

    В  последнее время в связи с  рекомендациями исчислять сокращенную  производственную себестоимость  стало возможным применять и  другие методы учета затрат  и калькулирования себестоимости  продукции. Один из таких методов  – директ – костинг – известен на предприятиях стран с развитой рыночной экономикой. Его сущность заключается в том, что себестоимость продукции определяют в объеме прямых затрат, а накладные расходы относят непосредственно на счета реализации (работ, услуг).

   На данном  предприятии используется попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, где объектами учета затрат являются отдельные процессы в изготовлении (выпуске) продукции, выполнении работы (услуги) как составные части процесса производства.     

      Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции  на предприятии ООО  «Чердаклинский молокозавод»

      2.1 Учет затрат основного  производства

      ООО «Чердаклинский  молокозавод» занимается производством продукции: масло  «Крестьянское» 72.5% монолит, масло «Крестьянское» 72.5% фольга, масло «Крестьянское» пергамент, спред «Маслице» монолит, спред «Маслице» фольга.

      В настоящее время состав затрат регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 «Расходы организации». На данном предприятии затраты на производство отражаются на следующих счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы периодов», и др.  Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.

    Фактическая себестоимость по  видам вырабатываемой продукции,  а внутри их – по статьям  калькуляции отражается на счёте  20 «Основное производство». ПО дебету этого счёта в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели. На основании накладных №111,№112, журнала-ордера по счету 20 «Основное производство» составляются бухгалтерские записи по отражению затрат основного производства  на ООО «Чердаклинский молокозавод». ( Приложение 1,2,3 ) 

Таблица №1. Отражение  затрат основного  производства. 

    По окончании отчетного периода  затраты, учтенные на счете  20 «Основное производство» перечисляют  с кредита этого счета в дебет счета 40 «Выпуск продукции» ( работ, услуг ) согласно учетной политики данного предприятия (Приложение 3). При рассматриваемом варианте движение готовой продукции в течение месяца на одноименном счете отражается по нормативной (плановой) себестоимости. При этих условиях выпуск продукции отражается бухгалтерской записью ( Приложение 4):

Д-т  сч. 43 «Готовая продукция».

К-т  сч. 40 Выпуск продукции (работ, услуг)»-на сумму 23,688.00

    По окончании отчетного периода определяется фактическая производственная себестоимость продукции, выпущенной из производства, и движение этой продукции отражается бухгалтерской записью:

Д-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

К-т  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

   Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» применяется для отражения выпущенной из производства продукции в различных оценках, что позволяет по окончании отчетного месяца выявить отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой).

   По окончании отчетного периода счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, выявленные отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) списываются на дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», независимо от того, совершались ли операции по отгрузке и реализации продукции. На сумму превышения нормативной себестоимости над фактической – экономии, дается сторнировочная запись:

Д-т  сч. 90,субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

   Сумма превышения фактической  себестоимости над нормативной  (плановой) – перерасход, отражается  дополнительной записью:

Д-т  сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

К-т  сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

    Применение сопоставляющего по  своему характеру счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» позволяет получить информацию о величине отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее нормативной (плановой) себестоимости с различной степенью детализации (по группам однородных видов выпущенной продукции, отдельным ее наименованиям).