Учёт расходов на продажу

Выявленные аудитором  нарушения, связанные со списанием  расходов на продажу в полной сумме, приводят к:

- недостоверности  учетных и отчетных данных;

- искажению налогооблагаемой  базы по налогу на имущество.

Схема отражения на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов представлена в таблице 1.

6. Проверить соответствие  записей синтетического и аналитического  учета записям в Главной книге  и балансе.

Таблица 1 - Схема отражения  на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов

Полнота и правильность отражения в учете расходов на продажу изучаются при проверке операций по движению материалов, денежных средств, расчетных и других операций. В процессе проверки сопоставляются записи о расходах, приведенные в  соответствующих журналах-ордерах, с записями в ведомости аналитического учета коммерческих расходов как  по общему итогу за месяц, так и  по отдельным статьям расходов, а  также с данными счета 44 «Расходы на продажу» и Главной книги.

При осуществлении  проверки правильности формирования отчетных показателей аудитор должен проверить  соответствие данных синтетического учета  показателям бухгалтерской отчетности (формы № 2).

В форме № 2 расходы  на продажу в статью "Себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы". По этой строке должна быть записана сумма, которая списана с кредита  счета 44 "Расходы на продажу" в  дебет счета 90 "Продажи".

В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных  товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным  видам деятельности, сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток  непроданных товаров, отражается в  форме № 1 по статье "Затраты в  незавершенном производстве" группы статей "Запасы".

По окончании выполнения контрольных процедур, а также  аудиторских процедур по проверке расходов на продажу, в рамках перечисленных  направлений аудитор должен сформировать мнение о выполнении аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые для аудитора будут выступать критериями оценки ее достоверности, а выражение мнения о достоверности отчетности является, согласно законодательству, целью аудита.

Заключение

К расходам на продажу  относят расходы, связанные с  продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу  вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной  продукции. Расходы, связанные с  продажей товаров, работ, услуг, учитываются  на счете 44 "Расходы на продажу".

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

- расходы на тару  и упаковку изделий на складах  готовой продукции (стоимость  услуг своих вспомогательных  цехов, занятых изготовлением  тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата  затаривания и упаковки изделий  сторонними организациями);

- расходы на транспортировку  продукции (расходы на доставку  продукции на станцию или пристань  отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата  услуг специализированных транспортно-экспедиторских  контор);

- комиссионные сборы  и отчисления, уплачиваемые сбытовым  и посредническим организациям  в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу,  включающие расходы на объявления  в печати и по телевидению,  проспекты, каталоги, буклеты; на  участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных  в соответствии с контрактами,  соглашениями и иными документами  покупателям или посредническим  организациям бесплатно, и другие  аналогичные затраты;

- прочие расходы  по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.  п.).

В организациях, заготавливающих  и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 "Расходы  на продажу" могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие  расходы (издержки обращения): по перевозке  товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и  инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские  расходы; другие аналогичные по назначению.

Аудит расходов на продажу  можно проводить в рамках следующих  направлений проверки:

1. Оценка эффективности  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

2. Проверка правильности  отражения операций в бухгалтерском  учете (проверка оборотов и  сальдо по счетам);

3. Проверка правильности  формирования отчетных показателей.

Источниками информации для получения аудиторских доказательств при проверке коммерческих расходов являются: учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета; бухгалтерская отчетность, декларация по налогу на прибыль; регистры синтетического и аналитического учета, регистры налогового учета; договора купли-продажи, поставки, транспортной экспедиции, страхования, хранения; акты выполненных работ, товарные накладные, счета-фактуры.

В ходе проведения аудита расходов на продажу выявляются следующие  наиболее распространенные нарушения.

1. В учетной политике  не отражен порядок признания  (списания) расходов на продажу:

- признание в отчетном  периоде расходов на продажу  в себестоимости проданных товаров  (работ, услуг) полностью в качестве  расходов по обычным видам  деятельности;

- частичное списание  признанных в отчетном периоде  расходов на продажу в качестве  расходов по обычным видам  деятельности.

2. В учетной политике  не отражен порядок распределения  расходов на продажу между  реализованной и нереализованной  продукцией (при частичном списании  расходов на продажу):

- пропорционально  весу продукции;

- пропорционально  объему продукции;

- пропорционально  производственной себестоимости;

- другому показателю.

3. Списаны в дебет  счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость  продаж" расходы на продажу  по отгруженной продукции, право  собственности, на которую, перейдет  покупателю только в следующем  отчетном периоде.

4. Не ведется аналитический  учет расходов на продажу по  статьям калькуляции.

5. Включены в состав  коммерческих расходов расходы  на тару и затаривание, осуществляемое  в производственном цехе, выпускающем  продукцию.

6. В бухгалтерском  учете продавца отражены расходы  на транспортировку продукции  и погрузочно-разгрузочные работы, не соответствующие условиям  договора поставки.

7. К прочим расходам, связанным с производством и  реализацией продукции, были отнесены  затраты на проведение маркетинговых  исследований. Отчет о результатах  проведения маркетинговых исследований  отсутствует.

8. Исходя из условий  договора купли-продажи продукции,  обязанность по страхованию груза  лежит на продавце. При этом  расходы по страхованию продукции  отражены в учете покупателя. 
 
 
 
 
 

2.1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения  по бухгалтерскому учету), другие носят  рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).  
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:  
1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;  
2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;  
3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;  
4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.  
Основным актом первого уровня является Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.  
К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, федеральные законы "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, постановление Правительства РФ "О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. N 283 и др.  
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (см. п.2.4).  
На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.  
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).  
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.  
 
 
 

1.2  НОРМАТИВНО ПРАВОВОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА  ЗАТРАТ 

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению (Закон  «О бухгалтерском учете», положения  по бухгалтерскому учету), другие носят  рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно  представить в виде следующей  системы:

     1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

• Гражданский кодекс РФ;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2004). Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

     2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

     К ним относятся:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
• Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.