Учёт расходов на продажу

С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается как приглашение делать оферты (ст. 437 ГК РФ). Публичная оферта - это предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

В налоговом учете  расходы на рекламу представляют собой прочие расходы, связанные  с производством и реализацией (подпункт 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  НК РФ)). Особенностью налогового учета  рекламных расходов, является их нормирование в целях налогообложения.

К расходам организации  на рекламу в соответствии с действующим  специальным и налоговым законодательством  относятся:

- вклад спонсора, расходы:  по контррекламе; по рекламным услугам в справочном телефонном обслуживании; на получение разрешений федерального органа, в компетенцию которого входят вопросы почтовой связи, на распространение рекламы на почтовых отправлениях; на получение разрешения на распространение наружной рекламы (Федеральный закон «О рекламе»);

- расходы на рекламные  мероприятия через средства массовой  информации (в том числе объявления  в печати, передача по радио  и телевидению) и телекоммуникационные  сети (п. 4 ст. 264 НК РФ);

- расходы на световую  и иную наружную рекламу, включая  изготовление рекламных стендов  и рекламных щитов (п. 4 ст. 264 НК  РФ);

- расходы на участие  в выставках, ярмарках, экспозициях,  на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных  залов, изготовление рекламных  брошюр и каталогов, содержащих  информацию о реализуемых товарах,  выполняемых работах, оказываемых  услугах, товарных знаках и  знаках обслуживания, и (или) о  самой организации, на уценку  товаров, полностью или частично  потерявших свои первоначальные  качества при экспонировании (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы налогоплательщика  на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также  расходы на иные виды рекламы для  целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Как мы видим пункт 4 статьи 264 НК РФ, устанавливает фактически два вида рекламных расходов: нормируемые  и ненормируемые. Причем перечень ненормируемых  расходов является закрытым. Размер нормируемых  расходов зависит от размера выручки, которая определяется исходя из всех поступлений за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные  права. Сумма выручки при этом учитывается без учета НДС, акцизов  и налога с продаж. Рекламные расходы, превышающие норматив, для целей  налогового учета не принимаются.

К прочим видам рекламы  могут относиться расходы на:

- разработку и издание  рекламных изделий (каталогов,  брошюр, альбомов, проспектов, рекламных  писем и открыток и т.д.) для  непосредственного вручения клиенту  или отправке их по почте;

- разработку эскизов,  издание и распространение (в  частности, при реализации своей  продукции) рекламных иллюстрированных  прейскурантов цен, фирменных  этикеток;

- хранение и экспедирование  рекламных материалов.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» представительские расходы  формируют расходы по обычным  видам деятельности. Определение  представительских расходов в бухгалтерском  учете также отсутствует, но оно  содержится в налоговом законодательстве (п. 2 ст. 264 НК РФ). В данной статье приведен и перечень представительских расходов, который является для целей налогообложения  по налогу на прибыль закрытым.

К представительским  расходам в налоговом учете относятся  расходы на:

- проведение приема (завтрака, обеда или иного такого  же мероприятия для указанных  лиц, а также официальных лиц  налогоплательщика, которые участвуют  в переговорах);

- доставку лиц на  транспорте к месту проведения  представительского мероприятия  и обратно;

- буфетное обслуживание  во время переговоров;

- оплату услуг переводчиков, которые не состоят в штате,  по обеспечению перевода во  время проведения этих мероприятий.

К представительским  расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

При этом из буквального  прочтения ст. 264 НК РФ следует, что  расходы организации на проведение официальных переговоров с индивидуальным предпринимателем не могут быть признаны представительскими в целях налогообложения, так как в тексте ст. 264 НК РФ речь идет именно о представителях других организаций.

Представительские расходы  являются нормируемыми. Предельный размер представительских расходов не может  превышать 4 % от расходов налогоплательщика  на оплату труда.

В соответствии со ст. 481 ГК РФ, если иное не предусмотрено  договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в  таре и (или) упаковке, за исключением  товара, который по своему характеру  не требует упаковки.

Согласно п. 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, тара - это вид запасов, предназначенных  для упаковки, транспортировки и  хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Если упаковка товара производится при его продаже, то такие расходы относятся на издержки обращения торговой организации.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания  содержат подробный перечень статей коммерческих расходов.

В соответствии с данными  рекомендациями на статью «Расходы на тару» относят:

- расходы на ремонт  тары (в том числе тары-оборудования);

- расходы на перевозку,  погрузку и выгрузку порожней  тары при возврате ее поставщикам  или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;

- амортизация тары-оборудования;

- амортизация многооборотной  тары, возмещаемая поставщику в  соответствии с условиями договора  поставки;

- расходы, связанные  с ремонтом и естественным  износом тары-оборудования в части,  возмещенной поставщикам (владельцам  тары-оборудования);

- стоимость тары, списанной  из-за естественного износа;

- расходы на очистку  и обработку (дезинфекцию) тары;

- разница в ценах  между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);

- другие расходы  на тару.

На эту статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку  и упаковку товаров» относят: плату  за хранение товаров на складах сторонних  организаций, включая таможенные склады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг  сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования (шкафов, холодильных  камер, прилавков); стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке; Сюда же относятся материалы, необходимые для выполнения этих видов работ (оберточная бумага, клей, шпагат, гвозди, лед и др.); расходы на дезинфекцию, и дератизацию торговых помещений, расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение; другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

Для целей исчисления налога на прибыль расходы по операциям  с тарой согласно пп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются в составе внереализационных расходов.

Положение по бухгалтерскому учету 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусматривает два  варианта учета затрат по заготовке  и доставке товаров до центральных  складов (баз), производимых до момента  их передачи в продажу. В пункте 6 ПБУ 5/01 предлагается включить их в себестоимость  товаров, а в пункте 13 - в состав расходов на продажу. Выбор одного из этих вариантов должен быть отражен  в приказе об учетной политике.

В соответствии с Методическими  рекомендациями по бухгалтерскому учету  затрат, включаемых в издержки обращения  и производства, и финансовых результатов  на предприятиях торговли и общественного  питания, на статью «Транспортные расходы» относятся:

- транспортные услуги  сторонних организаций по перевозке  товаров;

- плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;

- услуги сторонних  организаций по погрузке товаров  в транспортные средства и  выгрузке товаров из транспортных  средств;

- плата за экспедиционные  операции;

- стоимость материалов, израсходованных на оборудование  транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);

- стоимость материалов, израсходованных на утепление  транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);

- плата за временное  хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах  и т.п. в пределах нормативных  сроков, установленных для вывоза  грузов в соответствии с заключенными  договорами;

- плата за обслуживание  подъездных путей и складов  не общего пользования, в том  числе по договорам, заключенным  с железной дорогой.

В статье 320 НК сказано, что "… в сумму издержек обращения  включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров .., если они не учтены в стоимости приобретения товаров… При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением товаров." Таким образом, в налоговом учете расходы на доставку товаров от поставщика до покупателя также могут отражаться двумя способами: включаться в фактическую себестоимость товаров или списываться на дебет счета 44 "Расходы на продажу".

2. Методика аудита  расходов на продажу

2.1 Планирование аудиторской  проверки коммерческих  расходов

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудиторской  проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика  проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск не обнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Нормативное регулирование  этапа планирования аудита установлено  международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного  правила планирование предполагает разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

При аудите операций по отгрузке и продаже готовой  продукции одной из задач является проверка правильности учета расходов, связанных со сбытом и продажей продукции. От их размеров зависит величина прибыли  от продажи продукции.

В ходе проведения аудита расходов на продажу можно выделить следующие направления проверки:

1) Оценка эффективности  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля;

2) Проверка правильности  отражения операций в бухгалтерском  учете (проверка оборотов и  сальдо по счетам);

3) Проверка правильности  формирования отчетных показателей.

При оценке эффективности  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в ходе проверки коммерческих расходов применяются следующие  процедуры.

1. Ознакомиться с  рабочим планом счетов, разрабатываемым  организацией на основе Плана  счетов бухгалтерского учета  и Инструкции по его применению  и содержащим синтетические и  аналитические счета. Установить  его особенности и проверить  соответствие применяемых на  практике синтетических и аналитических  счетов рабочему плану счетов.

2. Ознакомиться с  учетной политикой организации  с целью установления способов  ведения бухгалтерского учета  (позиции, по которым действующее  законодательство допускает возможность  выбора одного способа из нескольких) требованиям нормативных актов.

Учетной политикой  организации должен быть предусмотрен порядок списания и распределения  расходов на продажу.

По истечении каждого  месяца расходы на продажу списывают  на себестоимость проданной продукции. На отдельные виды продукции они  относятся прямым путем, а при  невозможности распределяются пропорционально  их производственной себестоимости, объему проданной продукции по оптовым  ценам организации или другим способом.