Учёт расчётов с покупателями и заказчиками на предприятии на примере ОАО "Кубань-Лада"

      Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»

      - поступили на расчетный или  валютный счет денежные средства от покупателей (заказчиков) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

      Рассмотрим  на конкретном примере отражение  операций по расчетам с покупателями и заказчиками в бухгалтерском  учете ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА».

      В ноябре 2008 г. ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» по договору № 265 поставило ООО «Антей-Сервиз» три автомобиля марки ВАЗ-2107 на сумму 495600 руб. В бухгалтерском учете ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» были сделаны следующие записи:

      1. Учтена выручка по отгруженной  продукции:

      Дебет субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями                        495600 руб.

      Кредит  субсчета 90-1 «Выручка»                                             495600 руб.

      2. Начислен НДС из выручки:

      Дебет субсчета 90-1 «Выручка»                                                   75508 руб.

      Кредит  счета 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям»                                                                                             75508  руб. 

      2. Получены денежные средства от  покупателя:

      Дебет счета 51 «Расчетные счета»                                            495600 руб.

      Кредит  субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями»                  495600 руб.

      В некоторых случаях условиями  договора может быть предусмотрена  предварительная оплата в счет предстоящей  оплаты за товары (работы, услуги).

      Начисление  авансов или предоплаты полученных отражается следующим образом:

      1. Получен аванс от покупателей в счет предоставленной поставщиками продукции (работ, услуг):

      Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

      Кредит  субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

      2.  Начислена сумма НДС к уплате в бюджет, исчисленная с полученного аванса:

      Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»,

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      3. Отражена выручка от реализации  в момент отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг):

      Дебет субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      Кредит  субсчета 90-1 «Выручка».

      4. Начислен НДС по реализованным  товарам (выполненным работам,  оказанным услугам) к уплате  в бюджет:

      Дебет субсчета 90-3 «НДС»

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      5. Зачтена сумма аванса полученного:

      Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

      Кредит  субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      6. Восстановлена сумма НДС с зачтенного аванса:

      Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      7. Получена от покупателей оставшаяся  сумма задолженности:

      Дебет счета 51 «Расчетные счета»

      Кредит  субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      На  примере конкретной ситуации рассмотрим, как отражаются расчеты по авансам полученным в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА».

      В августе 2008 г. ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» выполнило работы ООО «Импульс» по ремонту автопарка на сумму 3265015 руб. Условиями договора предусмотрен аванс в размере 50 % от суммы сделки. В бухгалтерском учете ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» необходимо было сделать следующие бухгалтерские записи:

      1. Получен аванс от покупателя:

      Дебет счета 51 «Расчетные счета»                                            1632507руб.

      Кредит  субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»  1632507руб.

      2. Начислен НДС с аванса, полученного  от покупателя, к уплате в       бюджет:

      Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»       249026 руб.

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»                    249026 руб.

      3. Учтена выручка по выполненным работам:

      Дебет субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями»                    3265015 руб.

      Кредит  субсчета 90-1 «Выручка»                                           3265015 руб.

      4. Начислен НДС по выполненным  работам:

      Дебет субсчета 62-1                                                                    498053 руб.

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»                   498053 руб.

      5. Произведен зачет ранее полученного аванса:

      Дебет субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»     1632507 руб.

      Кредит субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями»                 1632507 руб.

      6. Восстановлен НДС с суммы аванса, полученного от покупателя:

      Дебет счета 68 « Расчеты по налогам и  сборам»                     249026 руб. 

      Кредит  субсчета 62-2 «Расчеты по авансам полученным»     249026 руб.                       

      4. Поступила на расчетный счет  оставшаяся сумма задолженности  покупателя:

      Дебет счета 51 «Расчетные счета»                                           1632507 руб.

      Кредит  субсчета 62-1 «Расчеты с покупателями»                 1632507 руб.

      В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 8, а из него - в Главную книгу.

      В 2008 г. по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» имели место следующие хозяйственные операции:

      1. Отражена задолженность покупателей  за товары и услуги:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 16170,38тыс.руб.                                                                                                                                                                                                                                     Кредит счета 90 «Продажи»                                                 16170,38тыс. руб.                                         2. Отражена задолженность покупателей за покупку торговых площадей:

   Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» 55384,02тыс.руб.                                                                                                                                                                                                

   Кредит  субсчета 91-1 «Прочие доходы.»                          55384,02тыс.руб.                           

     3. Поступила на расчетный счет оставшаяся сумма задолженности             покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»                                        15641,24 тыс.руб.                                     Кредит счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками»15641,24тыс.руб.                                                                                     

   4. Поступили  денежные средства от покупателей  и заказчиков в кассу:

    Дебет счета 50 «Касса»                                                           2432,46 тыс. руб.

   Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»2432,46 тыс.руб.                                                                                                                                       

     5. Отражена претензия, предъявленная  покупателем:

     Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 16131,01 тыс.руб.

     Кредит  счета 76-2 «Расчеты по претензиям»                   16131,01 тыс.руб.

     6. Произведен зачет взаимных требований:

     Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»     18776,71 тыс. руб.                                                                 

     Кредит  счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»       18776,71 тыс. руб.                                                                          

      На  основании составленных бухгалтерских  записей можно составить следующую схему (таблица 6).  
 
 

Таблица 6 – Схема  учетных записей по счету 62 «Расчеты с покупателями

                 и заказчиками» в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА», 2008 г. 

 

      Из  таблицы 6 следует, что в исследуемой  организации синтетический и  аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» осуществляется в соответствии с нормами действующего законодательства.  

      3.4 Учет расчетов по авансам полученным 

      В ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» при расчетах с покупателями и заказчиками  может быть предусмотрена предоплата. Такая форма оплаты позволяет организации оградить себя от значительной доли риска и частично покрыть сумму убытка при невозможности изъятия долга за товар или оказанную услугу у покупателя, также снизить сумму дебиторской задолженности. Условия авансовой предоплаты должны быть отражены в договоре. Полученные авансы учитываться на сч.62 сбсч.2-«Авансы полученные». В учете получение аванса от покупателей отражается записью:

      Дебет счета 51 «Расчетные счета»

      Кредит  субсчета 62-2 «Авансы полученные»

      - поступила предоплата от покупателей  на расчетный счет

        В соответствии с главой 21 НК РФ сумма полученных авансов облагается налогом на добавленную стоимость. Для расчета налога на добавленную стоимость из аванса организация применяет ставку 18%/118%. Покупателю выписывается счет-фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге Продаж. В учете начисление НДС по авансам полученным  может отражается двумя способами. Выбор конкретного способа в ОАО «КУБАНЬ-ЛАДА» выбран первый из предложенных.

      Первый  способ:

      Дебет субсчета 62-2 «Авансы полученные»

      Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

      -начислен  в бюджет НДС из аванса

      Второй  способ:

      Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

      Кредит  счета 69 «Расчеты по налогам и сборам»

      - начислен в бюджет НДС из аванса

      После отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг организация заполняет счет-фактуру в двух экземплярах, и свой экземпляр регистрирует в книге Продаж. Одновременно производиться запись в книге покупок на сумму НДС из аванса. В журнале хозяйственных операций одновременно, т.е. в одну дату составляются бухгалтерские записи:

      Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»