Учёт общехозяйственных расходов в ЗАО «Кремень»

10. Организованный набор рабочей силы - предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором работников, включая оплату выпускникам государственных учебных заведений, получившим направление на работу, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы.

11. Представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия, в соответствии с установленными нормами - Оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия, расходы по проведению официального приема иностранных представителей, оплата гостиниц и питания, культурного и бытового обслуживания.
12. Охрана окружающей среды - Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций на прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат; платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах установленных лимитов, а также суммы налога за переработку нефти и нефтепродуктов относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), другие затраты, предусмотренные действующим законодательством.
13. Прочие расходы
• Плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов).
• Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (кроме процентов по просроченным кредитам – кредитам, не возвращенным в установленные кредитным договором сроки и пролонгированным кредитам – кредитам, сроки возврата которых продлены банком).
• Проценты по займам других юридических и физических лиц;
• Проценты по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиционные и конверсионные мероприятия.
• Затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные затраты на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транспортными предприятиями (сверх стоимости, оплачиваемой работниками предприятий по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта).
• Дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения предприятия или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также не компенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового поселка осуществляются за счет средств, направляемых на капитальное строительство.
• Оплата услуг банка по выдаче работникам предприятия заработной платы через учреждения банков.
• Оплата услуг банков, связанных с обслуживанием предприятий; другие расходы не предусмотренные ранее, в соответствии с действующим законодательством.
3. Сборы и отчисления

• Земельный налог

• Налог на транспортное средство
• Налог на имущество
• Единый социальный налог
• Отчисления в пенсионный фонд
• Плата за загрязнение окружающей среды
4. Общезаводские непроизводительные расходы

     V.Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам

• фактически начисленная сумма заработной платы производственных рабочих за время простоя не по вине цеха;
• стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводственно затраченных в период остановки производства;
• соответствующая доля расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, связанная с простоями;

     VI.Недостачи материалов и продукции на заводских складах при отсутствии виновных лиц или во взыскание с которых отказано судом.

     Затраты в составе общехозяйственных  расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции (производство испытаний, опытов, исследований, расходы на изобретательство, технические усовершенствования, рационализацию, оплата экспертиз и консультаций и др.) относятся в планировании на себестоимость только этих видов продукции.

     В плановых расчетах распределение общехозяйственных расходов приходящихся на изделие производится косвенным путем на основе расчета соответствующего коэффициента (процента) отнесения.

     Коэффициент (процент) отнесения общехозяйственных  расходов на себестоимость единицы  продукции определяется исходя из анализа соответствующих расходов на планируемый или предшествующий формированию отпускной цены базисный период и принимается в процентах к сумме основной заработной плате производственных рабочих.

2. Учет  общехозяйственных  расходов

 

     Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением предприятием в целом. Они учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Этот счет является активным и собирательно-распределительным. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

     Общехозяйственные расходы списываются в зависимости  от способа формирования себестоимости.

• Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону).
• Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.

     Организации, деятельность которых не связана  с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

     Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих  смет, месту возникновения затрат и др.

     На  дебете счета в течение месяца отражают затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки  на данном счете отсутствуют. Для  указанных расходов установлена  единая методика контроля затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет затрат осуществляют по статьям в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

     Аналитический разрез к счету 26 состоит из статей, сгруппированных в следующем  порядке:

• расходы по управлению предприятием (содержание аппарата управления, служебные командировки, представительские расходы);
• общехозяйственные расходы (содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, амортизации, проведение испытаний и опытов и др.);
• обязательные сборы и отчисления;
• непроизводительные расходы.

     Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется  в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов, а при использовании ЭВМ. Ведомость составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов и листков-расшифровок по прочим денежным расходам. По окончании месяца общехозяйственные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное и непромышленные производства и хозяйства и другие счета затрат.

     Ведомость открывается ежемесячно и имеет  шахматную форму графления. Значит и здесь присутствует момент контроля, анализа и более объективного управления и планирования указанных затрат. В соответствующих графах ведомости указывают затраты по смете за месяц и с начала года и обороты по кредиту счета 26 за месяц и с начала года с корректировкой сумм, уменьшающих оборот по дебету (суммы, полученные от виновников простоя по внешним причинам, и др.).

     Синтетический учет общехозяйственных расходов отражается следующими основными проводками:

     Д 26 К 02 - начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения

     Д 26 К 05 - начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения

     Д 26 К 10 - израсходованы на общехозяйственные  цели материалы и МБП

     Д 26 К 23 - списаны услуги вспомогательных  производств

     Д 26 К 43 - использование готовой продукции  в общехозяйственных целях

     Д26К51 - израсходованы наличные денежные средства на общехозяйственные цели

     Д 26 К 51 - оплачены общехозяйственные  расходы в безналичном порядке

     Д26К69 - начислены платежи с оплаты труда  по социальному страхованию и  обеспечению

     Д26К70 - начислена заработная плата работников, занятых обслуживанием производства.

     Списание  общехозяйственных расходов по назначению отражают при журнально-ордерной форме  учета в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и оформляют следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет счета 20 «Основное производство» (на сумму расходов, относящихся к основному производству);

     Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (на сумму расходов, относящихся  к вспомогательным производствам);

     Кредит  счета 26 «Общехозяйственные расходы».

     При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический — в журналах-ордерах 10 и 10/1, а при сокращенной аналитический и синтетический — в журнале-ордере 05.

     Записи  в ведомости В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных  таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов износа основных средств, износа МБ, распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.

 

3. Распределение общехозяйственных  расходов

 

     Для распределения общехозяйственных  расходов составляют специальные ведомости  распределения этих расходов. На предприятиях общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

     В составе общехозяйственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными  в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

     При списании общехозяйственных расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам.

     При этом распределении указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками  незавершенного производства в основном производстве общим правилом является пропорциональное распределение к  нормативной их величине. На предприятиях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы включаются в остатки незавершенного производства в плановом или сметно-формализованном размере. В таком же размере они включаются в стоимость забракованных изделий и деталей, потерь от простоев и внутризаводских услуг.

     Общехозяйственные расходы на работы, услуги (продукцию), выполненные для капитального строительства, непромышленных (обслуживающих) производств  и хозяйств, производства товаров  народного потребления, относятся только в той части, которая непосредственно связана с этими работами (услугами). Для этого обычно составляют предварительные сметные расчеты, которыми определяется доля расходов на обслуживание производства и управление, подлежащих отнесению на эти работы (услуги).

     В зависимости от особенностей соответствующих  производств применяются следующие  методы распределения общепроизводственных расходов:

• пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат). Этот метод является наиболее оптимальным для предприятий с разным уровнем механизации и автоматизации, поскольку позволяет полнее учесть как трудоемкость изготовления различных видов продукции, так и степень механизации и автоматизации производственного процесса;
• пропорционально затратам по переделу (химическая, нефтеперерабатывающая промышленность);
• пропорционально количеству (массе) изготовленной или добытой продукции (металлургия, производство строительных материалов, горнодобывающая промышленность).