Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Октября 2010 в 18:21, Не определен
Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть и раскрыть все возможные виды удержаний из заработной платы, предусмотренные законодательством в Российской Федерации
ВВЕДЕНИЕ
Расчет
заработной платы на предприятиях,
занимающихся различными видами деятельности
– это одна из самых важных тем
бухгалтерского учета, так как заработная
плата играет большую роль не только
как часть себестоимости
Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть и раскрыть все возможные виды удержаний из заработной платы, предусмотренные законодательством в Российской Федерации.
Удержания производятся из любой заработной платы, независимо от работоспособности, стажа и уровня подготовки работника, т.к. основным видом удержания является налог дохода на физические лица. Этот налог начисляется абсолютно на все виды дохода из заработной платы, разница состоит лишь в налоговой ставке в зависимости от способа получения дохода. Но даже удержание налога на доходы физических лиц имеет некоторые нюансы и задачей курсовой работы является раскрытие всех нюансов. Также в данной курсовой работе рассмотрен учет основных удержаний, документальное оформление этих удержаний и их нормативно-правовая база.
В ходе работы были использованы статистико-экономический, расчетно-конструкторский, монографический, балансовый и другие методы исследования.
Объектом
исследования стало предприятие ООО
«Великолукское предприятие «ВЕЛОС».
Оно является не совсем типичным промышленным
предприятием, общество действует в целях
привлечения к трудовой деятельности
инвалидов по зрению 1 и 2 групп и инвалидов
других категорий. Его основным видом
деятельности является – производство
изделий пожарноохранной сигнализации,
шнуров армированных с вилкой, литье изделий
из пластмасс, производство мебельной
фурнитуры, а также оказание услуг по сдаче
имущества в субаренду.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И УДЕРЖАНИЙ
1.1
Сущность и понятие
заработной платы
Заработная плата это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Величина заработной платы устанавливается либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленного законом. Верхний предел заработной платы в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается.
Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).
Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. На данный момент к 2008 году минимальный размер оплаты труда составляет 4330 рублей.
Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.
Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).
При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.
При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка
Аккордная
форма оплаты труда предусматривает определение
совокупного заработка за выполнение
определенных стадий работы или производство
определенного объема продукции.1
Не
вся сумма начисленной
К обязательным удержаниям относятся:
Все эти удержания производятся на основании федерального законодательства РФ. Для них не требуется приказа администрации или согласие работника.
По инициативе администрации производятся удержания за:
Удержания, производимые по инициативе администрации, не могут превышать 20% заработной платы без письменного согласия работника. Каждый случай такого удержания оформляется приказом по организации.
По согласованию между работодателем и физическим лицом удерживаются:
Учет расчета суммы налога на доходы физических лиц
Плательщики НДФЛ – физические лица, постоянно проживающие на территории Российской Федерации (резиденты), а также получающие доходы от источников, расположенные на ее территории и не являющиеся резидентами. Налоговые резиденты – лица, находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Объект налогообложения для резидентов – доход, полученный от источников в РФ и источников за ее пределами, а для лиц, не являющихся резидентами – только от источников, расположенных на территории РФ.
Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых получены доходы, являются налоговыми агентами. Они обязаны:
Налоговые агенты освобождены от исчисления и уплаты налога при выплате:
Для определения НДФЛ рассчитывают налоговую базу и умножают ее на налоговую ставку, применяемую для доходов соответствующего вида. Основная ставка НДФЛ – 13%. Для дивидендов установлена ставка – 30%. Для некоторых видов доходов – 35%:
Для всех видов доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, действует ставка 30% сумм полученных доходов.
В налоговую базу доходы, фактически полученные в соответствующем отчетном году. При определении налогооблагаемой базы из доходов физического лица исключаются, не подлежащие налогообложению:
Компенсационный характер носит возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников, если обучение проходит в российском образовательном учреждении, получившем государственную аккредитацию, или в иностранном учебном заведении, имеющем соответствующий статус, а программа подготовки способствует более эффективному использованию специалиста в деятельности организации.
Компенсационный характер носит и выходное пособие, выплачиваемое работникам, уволенным в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.
В состав не облагаемых НДФЛ компенсационных выплат относятся также доплаты за ведение работ вахтовым методом, разъездной характер работ, суточные и выплаты взамен суточных, суммы полевого довольствования.
Не подлежит налогообложению стоимость спецодежды и других средств индивидуальной защиты на работах с вредными или опасными условиями труда и выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
Кроме перечисленных видов доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, имеется еще ряд доходов, не подлежащих налогообложению.
Для определения налогооблагаемой базы бухгалтерия производит налоговые вычеты. НК РФ предусмотрены четыре группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Вычеты,
входящие во вторую группу, можно получить
только на основании налоговой декларации
непосредственно от налогового органа.
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)
Большинство работников получают право на налоговый вычет в расчете 400 рублей за каждый месяц года до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 20000 рублей. Такой вычет предоставляется по одному из мест работы по выбору работника.
Для
отдельных категорий
В группу граждан, имеющих вычет 3000 руб. ежемесячно независимо от размера дохода, относятся:
В категорию граждан, имеющих вычет 500 рублей ежемесячно независимо от размера дохода, относятся:
Каждому гражданину предоставляется только один, максимальный для него вычет из этой группы.
Другой стандартный налоговый вычет в сумме 1000 руб. производится на содержание детей. Лица, на попечении которых находятся дети (родители, супруги родителей, опекуны, попечители) имеют право на налоговый вычет на каждого ребенка до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка, или месяца, в котором была установлена опека до достижения указанного возраста.
Вычет осуществляется в каждом месяце налогового периода до месяца, когда рассчитанный нарастающим итогом совокупный доход превысит 40000 руб.
Право на вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем окончания учебного заведения. При наличии у ребенка самостоятельных доходов право на вычет не теряется. Вдовам или вдовцам, одиноким родителям, опекунам и попечителям вычет предоставляется в двойном размере.
Если сумма стандартных налоговых вычетов в отчетном месяце будет больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база принимается равной нулю. Стандартные вычеты на следующий месяц не переносятся.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются работнику только одним из работодателей. Для их получения работник пишет заявление и предоставляет документы, подтверждающие право на них.
Ответственность за занижение налоговой базы из-за предоставления стандартных вычетов в нескольких местах несет лицо, которое получает доход.
Если работник работает не с первого месяца налогового периода, он обязан предоставить справку о начисленных за отчетный период доходах, вычетах и удержанных налогах иначе стандартные вычеты не предоставляются.
Стандартные
налоговые вычеты уменьшают налоговую
базу только в отношении тех доходов, которые
облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ)
К
ним относятся суммы, отправленные
на благотворительные цели; оплату
за обучение налогоплательщика и
его детей; оплату лечения и медицинского
обслуживания налогоплательщика и членов
его семьи. Социальные налоговые вычеты
предоставляются только налоговыми органами
на основании декларации и документов,
подтверждающих соответствующие расходы.
Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ)
Имущественные вычеты делятся на несколько видов. Одним из них является вычет в сумме, израсходованной гражданином на новое строительство либо приобретение на территории РФ дома или квартиры в пределах до 1000000 руб., а также проценты, выплаченные по банковским ипотечным кредитам, фактически израсходованным на строительство жилья.
Такой вычет может быть предоставлен как организацией, так и налоговым органом по месту жительства. Основанием для его предоставления служит заявление работника и справка из налогового органа о сумме льготы.
Такой
вычет предоставляется
Гражданам
предоставляются также
Вместо
имущественных вычетов
Профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ)
Такие вычеты получают отдельные категории налогоплательщиков:
Если
расходы трудно или невозможно подтвердить
документально, то профессиональный вычет
может быть получен в размере норматива
для соответствующего вида деятельности.
Так, с авторских гонораров за создание
книг норматив установлен в размере 20%
суммы авторского вознаграждения.
Материальная выгода
При получении материальной выгоды в виде экономии на процентах за пользование кредитными средствами налоговая база определяется по:
Изменения ставки рефинансирования в течение периода пользования кредитом не учитываются. Определение налоговой базы производится в сроки, установленные договором, но не реже раза в год.
Налоговая база и сами расчеты по налогу с сумм материальной выгоды производятся налогоплательщиком или налоговым агентом (организацией, выдавшей ссуду), что оформляется нотариально заверенной доверенностью.
Сумма материальной выгоды облагается для налоговых резидентов РФ по ставке 35%, для нерезидентов 30%.
Материальная
выгода может быть получена и при
приобретении товаров (работ, услуг) по
ценам ниже рыночных у физических
лиц, организаций и ИП, являющихся
взаимозависимыми лицами по отношению
к налогоплательщику.
Страховые выплаты по договорам краткосрочного добровольного страхования
Налогообложению
по ставке 35 % подлежит разница между
суммой страховых выплат, полученной
по договорам добровольного
Доходы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страхования
Взносы по таким договорам облагаются налогом, если взнос, перечисленный за работника, в течение налогового периода превышает 2000 руб. К доходу добавляется разница между перечисленной суммой и 2000 руб.
Исключение
составляют договоры, которые работодатель
заключил с российскими
Пенсии,
выплаченные за счет средств негосударственных
пенсионных фондов, не облагаются НДФЛ,
если договор заключен от имени физического
лица с российским негосударственным
пенсионным фондом или российской страховой
компанией, имеющих лицензию только
на страхование жизни и пенсий.
Дивиденды
Порядок
налогообложения дивидендов зависит
от того, является ли организация налоговым
резидентом РФ или нет. Если нет, то исчисляют
и уплачивают налог получатели, если сами
они – налоговые резиденты РФ. Организации
– налоговые резиденты РФ обязаны при
выплате таких доходов рассчитать сумму
налога и уплатить ее в бюджет. Налог исчисляется
по ставке 30%. 2
Учет удержаний из заработной платы по исполнительным листам
К таким документам относятся исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально заверенные соглашения об уплате алиментов, постановления судебных приставов и т.п.
Обязанности
по уплате алиментов возлагаются
на родителей в связи с
Если родитель имеет нерегулярный или меняющийся заработок, получает его в натуре, у него отсутствует заработок и в других аналогичных случаях суд может установить алименты в твердой сумме. Такие алименты подлежат индексации. Нередко фиксированные алименты устанавливаются кратными МРОТ.
Удержание
алиментов производится со всех видов
заработной платы (денежного вознаграждения),
дополнительного
Взыскание алиментов с сумм пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам возможно только на основании судебного решения или нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов.
Граждане привлекаются и к уплате задолженности по алиментам за трехлетний период до предъявления исполнительного листа , а если алименты не взысканы по вине плательщика (например, уклонение от уплаты), то за весь период. Размер задолженности по алиментам и предельный процент взыскания устанавливается судебным приставом, действия которого может обжаловать в судебном порядке любая из сторон. Сумма удержаний из заработка при этом не может превышать 70%. Если задолженность не связана с алиментами на несовершеннолетних детей, то предельный размер удержаний - 50%.
По
исполнительным листам могут быть также
удержаны: ущерб, причиненный организации
или третьим лицам; штрафы; удержания с
лиц, отбывающих исправительные работы
без лишения свободы и т.п. Предельный
размер по одному или нескольким таким
документам не может превышать 50% начисленной
работнику суммы.3
Учет удержаний из заработной платы, производимые по инициативе администрации
Порядок
удержания сумм по инициативе администрации
зависит от характера задолженности.
При взыскании ущерба, причиненного
организации различают
Полная материальная ответственность наступает в случаях, определенных действующим законодательством:
В
исключительных случаях сумма материальной
ответственности может
Сумма ущерба при ограниченной материальной ответственности определяется по решению администрации. Соответствующий приказ издается не позднее двух недель со дня обнаружения ущерба и исполняется не ранее семи дней с момента ознакомления с ним работника. В аналогичном порядке взыскивается ущерб и при коллективной материальной ответственности.
Удержания материального
1.3
Нормативно-правовая
база удержаний из заработной
платы
К нормативно-правовой базе, регулирующей удержания из заработной платы можно отнести два основных законодательных документа: Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговой кодекс Российской Федерации.
В Трудовом кодексе Российской Федерации (далее - ТК РФ) указаны ограничения удержаний из заработной платы (ст.137) и ограничения размера удержаний из заработной платы (ст.138).
Следуя из статьи 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производится:
Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:
В статье 138 ТК РФ говорится о том, что в общем случае при каждой выплате заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику.
При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.
Приведенные выше размеры удержаний не применяются при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, - в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%. 5
Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) являются гл.23 ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и Методические рекомендации налоговыми органами о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 29 ноября 2000г.
За каждый отдельный вид удержаний отвечают различные кодексы, нормативно-правовые документы и федеральные законы, например порядок выплаты удержания алиментов, установлен Семейным кодексом РФ.
2
УЧЕТ УДЕРЖАНИЙ
ИЗ ЗАРАБОТНОЙ
ПЛАТЫ В ООО
«ВЕЛИКОЛУКСКОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ
«ВЕЛОС»
Исследуемым предприятием является общество с ограниченной ответственностью «Великолукское предприятие «ВЕЛОС» (именуемое в дальнейшем «Общество») - это учебно-производственное предприятие Всероссийского общества слепых. Оно учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, постановлением Центрального правления ВОС № 8-11 от 22 декабря 1997г. № 12-2/1 путем преобразования Всероссийского общества слепых в Общество с ограниченной ответственностью. Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Великолукское предприятие «ВЕЛОС», сокращенное – ООО «ВП «ВЕЛОС».
Место нахождения и почтовый адрес Общества: 182100, Псковская область, г. Великие Луки, Новослободская наб. д.10/1.
Единственным учредителем (участником) Общества является Общероссийская общественная организация инвалидов «Всероссийское ордена Трудового Красного Знамени общество слепых». Место нахождения учредителя: 109012, г. Москва, Новая площадь, д. 14.
Общество является юридическим лицом (см. Приложение Г) и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими законодательными актами РФ и Уставом Общества с ограниченной ответственностью «Великолукское предприятие «ВЕЛОС» (см. Приложение Д). Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в рублях и иностранной валюте в банках, круглую печать, содержащую полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества.
Общество создается и действует в целях привлечения к трудовой деятельности инвалидов по зрению 1 и 2 групп и инвалидов других категорий, создания условий, обеспечивающих профессиональную реабилитацию инвалидов, а также производства и реализации товаров (работ и услуг) с целью удовлетворения общественных потребностей, получения прибыли и обеспечения финансирования деятельности Всероссийского общества слепых.
Под
условиями, обеспечивающими
Численность работающих в Обществе инвалидов должна составлять не менее 50% от общего числа работающих.
Предметом деятельности Общества являются:
Структура управления:
В
настоящее время Генеральным
директором ООО «Великолукское предприятие
«ВЕЛОС» является Лукоянов Леонид Сергеевич,
главным бухгалтером –
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации от 29 июля 1998 года №34н. Применяется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» и Инструкция по его применению, утвержденная Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года №94н.
Бухгалтерский учет ведется с
использованием
Экономическую характеристику предприятия можно дать на основе расчетов, приведенных в таблицах 1 и 2.
Таблица 1 - Основные экономические показатели предприятия 6
№ | Показатели | 2006 г. | 2007г. | 2008 г. | 2008 в % к 2006 |
1 | Среднегодовая стоимость основных средств, руб. | 2949000 | 2919500 | 3522000 | 119,4 |
2 | Среднегодовая стоимость оборотных средств, руб. | 2325500 | 2207500 | 1901500 | 81,8 |
3 | Среднесписочная численность работников, чел. | 98 | 78 | 53 | 54,1 |
Таблица 2 - Финансовые результаты деятельности предприятия 7
№ | Показатели | 2006г. | 2007г. | 2008г. | 2008 в % к 2006 |
1 | Выручка от продажи продукции (работ, услуг), руб. | 8221000 | 6571000 | 8769000 | 106,7 |
2 | Полная себестоимость продукции (работ, услуг), руб. | 5544000 | 4302000 | 5273000 | 95,1 |
3 | Прибыль (+) /убыток (-) от продажи продукции (работ, услуг), руб. | 48000 | 363000 | 570000 | 1187,5 |
4 | Рентабельность (окупаемость) затрат, % (раз) | 0,87 | 8,44 | 10,8 | 12,4 |
По данным таблицы 1 среднегодовая стоимость основных средств в 2008 году увеличилась на 19,4 % по сравнению с 2006 годом (с 2949000 руб. до 3522000руб.), что связано с приобретением новых основных средств. Среднегодовая стоимость оборотных средств наоборот сократилась на 18,2 % (с 2325500 руб. до 1901500 руб.), т.к. уменьшились затраты на сырье, материалы и другие аналогичные ценности, также затраты незавершенного производства и дебиторская задолженность. Среднесписочная численность работников в 2007 году уменьшилась на 20 человек по сравнению с 2006 годом и составила 78 человек, и в 2008 году снова уменьшилась на 25 человек, что составляет 54,1 % к 2006 году. В совокупности все изменения основных экономических показателей деятельности связаны с преодолением собственного кризиса в 2005г. с помощью уменьшение затрат на производство (урезание штата сотрудников), вводя новые нормы и требования к выпускаемой продукции, предоставлению услуг, а это и повлияло на изменение среднегодовой стоимости основных и оборотных средств.
Согласно
показателям таблицы 2 за 2008 год
выручка составляет 8769000 руб., что на
6,7 % больше аналогичного показателя за
2006 год (он составлял 8221000 руб.). Полная
себестоимость продукции (работ, услуг)
была снижена в 2008 году на 4,9 % по сравнению
с 2006 годом, благодаря изменению норм и
требований производства и выпуска продукции. По
данным таблицы видно, что прибыль от реализации
продукции в 2008 году увеличилась по сравнению
с 2006 годом на 1087,5%, за счет увеличения
выручки от реализации, которая увеличилась
на 6,7 %, и в связи с тем, что 2005 (убыток -391000
руб.) и 2006 год являлись кризисными для
предприятия. Рентабельность за 2008 год
повысилась на 9,93% и составила 10,8 % или
10,8 коп прибыли от продажи предприятие
получило на 1 рубль выручки, аналогичный
показатель за 2006 год составил 0,87 %. Т.е.
рентабельность в 2008 году выше уровня
рентабельности 2006 года в 12, 4 раза. Хотя
уровень рентабельности невысокий,
предприятие работает эффективно, что
показано ростом прибыли.
При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия (№ Т-49) (см. Приложение Ж). Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые каждому предприятию необходимо учитывать.
Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести Налоговые карточки учета доходов (ф. № 1-НДФЛ) (см. Приложение И), полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.
Налоговые карточки содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.
Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц состоит из 8 разделов.
На основании данных налоговых карточек заполняется Справка о доходах физического лица (ф. №2-НДФЛ) (см Приложение К), которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.
В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей ли других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.
Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.
Подробный документооборот всех видов удержаний из заработной платы рассмотрен в таблице 3.
Таблица 3 - Схема учетных записей по расчетам с персоналом
№ | Содержание операции | Документы | Корреспонди-рующие счета | |
Дебет | Кредит | |||
Расчет обязательных удержаний из начисленных сумм работников | ||||
1 | Удержание налога на доходы физических лиц | Расчетная ведомость, налоговая карточка (форма 1-НДФЛ) | 70 | 68 |
2 | Удержания по исполнительным листам | Исполнительный лист или личное заявление ответчика об удержании суммы | 70 | 76 |
Расчет удержаний по инициативе администрации из начисленных сумм работников | ||||
Продолжение таблицы 1 | ||||
1 | Удержание не использованных авансовых сумм | Авансовый отчет, бухгалтерская справка | 70 | 71 |
2 | Удержание за допущенный брак | Акт о производственном браке, наряд на исправление брака, распоряжение о взыскании | 70 | 73 |
3 | Удержание за причиненный материальный ущерб | Договор о материальной ответственности, заявление работника о согласии удержания за ущерб, распоряжение о взыскании, выписка из решения суда | 70 | 73 |
4 | Удержания за форменную одежду | Карточка учета выдачи форменной одежды | 70 | 73 |
5 | Удержания за товар проданный в кредит | Поручение-обязательство из магазина | 70 | 73 |
6 | Удержание излишне выплаченной заработной платы | Распоряжение об удержании | 70 | 73 |
7 | Удержание займов и ссуд | Договор займа, ссуды | 70 | 73 |
8 | Удержание по договорам добровольного страхования | Личное заявление застрахованного | 70 | 76 |
9 | Удержание на благотворительные цели | Личное заявление работника | 70 | 76 |
Расчеты с бюджетом по НДФЛ ведут на субсчете 1 «Расчеты по НДФЛ» к счету 68. При удержании налога из заработка делается запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 , субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ»
При перечислении налога в бюджет делается запись:
Д-т сч. 68, субсчет 1 «Расчеты по НДФЛ»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Учет удержаний по исполнительным листам ведется на счете 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами». Начисления в пользу третьих лиц отражается записью:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами»
При выплате суммы алиментов в учете делается запись:
К-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами»
К-т сч. 50 «Касса»
При перечислении алиментов почтовым переводом их сумма выдается под отчет работнику, а списывается на основании квитанции о почтовом переводе:
К-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При перечислении сумм алиментов с расчетного счета делается запись:
К-т сч. 76, субсчет 7 «Расчеты с прочими кредиторами»
К-т сч. 51 «Расчетные счета».
Расчеты с работниками по возмещению причиненного ими ущерба отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Отнесение недостачи за счет виновных лиц отражается в учете записью:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей»
При
взыскании ущерба по цене выше балансовой
стоимости в случаях, когда
это предусмотрено
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»
При удержании материального ущерба составляется запись:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
К-т
сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению
материального ущерба».
Пример. Рассмотрим порядок исчисления сумм НДФЛ с работника по основному месту работы по доходам, облагаемым по ставке 13%.Для этого будем пользоваться данными расчетно-платежной ведомости (см. Приложение Ж). Данные этого примера подтверждаются Налоговой карточкой (см. Приложение И). Козлов А.В. был принят на работу с 17.06.2008 г. водителем в транспортный участок с окладом 2500 руб., премией в 60 % от оклада и различными доплатами, что прописано в Приказе (распоряжении) о приеме работника на работу (см. Приложение Л). И уволен в соответствии с пунктом 3, статьи 77 Трудового Кодекса РФ (инициатива работника) 03.07.2008 г., что подтверждается Приказом (распоряжением) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (см. Приложение М). Рассмотрим порядок исчисления сумм НДФЛ с работника за этот период. Работник подал заявление на предоставление ему стандартного вычета в сумме 400 руб. Расчет и удержание НДФЛ с него производится в следующем порядке:
Июнь. Рассчитаем совокупный доход: начислено повременно – 1250 руб., доплаты:
а также премия по окладу 750 руб. (1250 руб.*60%) и премия по совмещению – 330 руб.
Совокупный доход составил 2880 руб. Стандартный вычет в сумме 400 руб. Налогооблагаемый доход – 2480 руб. (2880руб.-400руб.). НДФЛ – 322 руб. (2480 руб.*13%) . К выдаче на руки за текущий месяц: 2558 руб. (2880 руб.-322 руб.)
В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Д-т 20 К-т 70 – 2880 руб. – начислена зарплата за июнь;
Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 322руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
Д-т 70 К-т
50 - 2558 руб. - выдана заработная плата из
кассы предприятия
Июль. Из-за отсутствия в предоставленных мне документах расчетно-платежной ведомости за июль, можно воспользоваться лицевой карточкой работника (см Приложение Н).
Рассчитаем совокупный доход за июль: начислено повременно – 326,09 руб., доплаты:
а также премия по окладу 195,65 руб. (326,09 руб.*60%) и премия по совмещению – 86,09 руб.
Совокупный доход за июль составил 751,32 руб. Право на стандартный вычет в сумме 400 руб. сохраняется. Налогооблагаемый доход – 351,32 руб. (751,32руб.-400руб.). НДФЛ – 46 руб. (351,32 руб.*13%) . К выдаче на руки за текущий месяц: 705,32 руб. (751,32 руб.-46 руб.)
В бухгалтерском учете организации делаются записи:
Д-т 20 К-т 70 – 751,32 руб. – начислена зарплата за июнь;
Д-т 70 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - 46руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
Д-т 70 К-т 50 – 705,32 руб. - выдана заработная плата из кассы предприятия
Т.о.
совокупный доход за 2 месяца составляет
3631,32руб. Вычет нарастающим итогом – 800
руб. Облагаемый доход – 2831,32руб. (2480руб+351,32руб.).
НДФЛ – 368 руб. (322 руб+46руб.).
В существующих в России условиях финансового кризиса, нестабильности экономики, неплатежеспособности предприятий и несвоевременности расчетов с работниками важное значение имеет совершенствование бухгалтерского учета, в частности, учета труда и его оплаты. Совершенствование необходимо осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому учету.
В
настоящее время большое
Документы разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.
Говоря, в частности об исследуемом мною объекте, можно отметить, что в ООО «Великолукское предприятие «ВЕЛОС» с 2006 года осуществляется компьютеризация бухгалтерского учета основных операций при использовании бухгалтерской программы «Инфо-Бухгалтер». Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии, уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени изучению быстро меняющего инструктивного материала.
Программа "Инфо-Бухгалтер" нечем не уступает программам 1С-Бухгалтерия, тем более для малых предприятий, каким и является ООО «ВП «ВЕЛОС». Профессиональная версия программы "Инфо-Бухгалтер" предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета предприятий различных видов деятельности (производство, торговля, услуги, общественное питание, образование и т.д.) любых форм собственности. В отличие от других бухгалтерских программ, "Инфо-Бухгалтер" представляет собой программу комплексной автоматизации учета. Все разделы бухгалтерского и налогового учета уже включены в стандартную поставку профессиональной версии. "Инфо-Бухгалтер" - это программа, написанная для бухгалтера, а не для программиста, это полностью готовая для работы бухгалтерская программа. Отчетные формы и первичные документы, используемые в программе, регулярно обновляются в соответствии с изменениями законодательства. Заключен договор с Министерством финансов Российской Федерации об оперативном предоставлении сборников, содержащих всю информацию Минфина РФ, официально направляемой всем финансовым органам субъектов РФ.
В процессе изучения объекта исследования не было выявлено серьезных недостатков в работе отдела бухгалтерии данной организации, учет удержаний также не требует кардинальных изменений.
Однако
необходимо отметить, что главному бухгалтеру
организации необходимо составить график
документооборота и схему структуры предприятия
(которые отсутствуют), которые поспособствуют
улучшению всей учетной работы в организации,
усилению контрольных функций бухгалтерского
учета, повышению уровня механизации и
автоматизации учетных работ.
Заключение
По завершению курсовой работы можно сделать некоторые выводы. Из первой главы можно сказать, что заработная плата – это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые делятся на: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе члена трудового коллектива. Существует несколько видов удержаний из заработной платы, но многие виды удержаний зависят от самого работника, например удержания за причиненный материальный ущерб. Можно сделать вывод, что от личного отношения работника к организации, к его деятельности зависит размер заработной платы, которую он получит. Семейное положение (при наличии детей) также влияет на удержания, так например, после развода один из родителей обязан выплачивать алименты.
Но все же существуют удержания, которым подвергаются абсолютно все граждане, получающие заработную плату это налог дохода на физические лица. Этот налог устанавливается законодательством, и ни кто на него не может повлиять, ни организация, ни работник. Количество удержаний также зависит от организации, например профсоюзные взносы, они существуют не во всех организациях, но если руководством организации установлен данный вид удержаний, то каждый работник этой организации обязан их уплачивать.
Также
можно сделать вывод, что при всех видах
удержаний заполняются различные виды
документов. Также можно сказать, что некоторые
виды удержаний имеют свои плюсы, так например
стандартные налоговые вычеты для отдельных
категорий граждан. Если работник имеет
детей, то НДФЛ будет вычитаться не из
полной заработной платы, а за вычетом
по 1000 рублей на каждого ребенка и 400 рублей
на себя, но и эти вычеты имеют свои ограничения
в размере заработной платы, т.е. если заработная
плата за один месяц выше 40 000 рублей, то
вычеты производиться не будут. Также
эти вычеты относятся к лицам имеющим
инвалидность или например пострадавшим
вследствие катастрофы на Чернобыльской
АЭС. Эти вычеты устанавливаются законодательством
и ни как не зависят от руководства организации.
Это говорит о том, что наше законодательство
четко предусмотрело все пункты, создавая
законы, кодексы и нормативно-правовые
документы, регулирующие удержания из
заработной платы.
Говоря об исследуемом объекте,
Список
использованной литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ
Информация о работе Учет и распределение общехозяйственных расходов