Учёт нематериальных активов

1. получение заемных средств;
2. начисление и уплата (получение) процентов за пользование заемными средствами;
3. возврат заемных средств.

      Самым сложным из перечисленных трех является, несомненно, второй этап, который регулирует возникновение процентов по долговым обязательствам и их уплату. Как  показывает практика, организации нередко совершают большое количество ошибок с отражением в бухгалтерском и налоговом учете таких процентов, что в конечном итоге приводит к возникновению споров с проверяющими органами.

      При заключении указанных видов договоров  у хозяйствующих субъектов возникают так называемые «долговые обязательства». Понятие «долговых обязательств» для целей исчисления налога на прибыль установлено в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, а именно в статье 269 НК РФ:

      «В  целях настоящей главы под  долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления». Как видим, данный список не закрыт. К иным заимствованиям, например, могут быть отнесены заемные обязательства, осуществленные путем выпуска и продажи облигаций и выдачи векселей. В случае договора займа предметом договора служит заём – «деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками», в случае договора кредита – кредит – денежные средства. В обоих случаях получающей стороной выступает заемщик. Заём выдает займодавец: любая организация или любое частное лицо; лицензия заемщику при этом не требуется. Кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию.

      Для юридических лиц гражданское  законодательство содержит обязательное требование к письменной форме договора займа и договора кредита независимо от суммы. Для кредитного договора несоблюдение этого требования указывает на необходимость  считать договор ничтожным: «Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора». Относительно договора займа между гражданами гражданское законодательство устанавливает норму, указывающую на необходимость заключения договора в письменной форме: «Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда».

      Статья 819 ГК РФ определяет, что помимо предусмотренных  в ГК РФ к договору кредита правил, в отношении к нему применяются правила, предусмотренные гражданским законодательством к договору займа, если иное не оговорено кредитным договором. Таким образом, статья 809 ГК РФ устанавливает для договора кредита и займа право займодавца или кредитора начислять проценты, а также определяет порядок их начисления.

      ГК  РФ допускает беспроцентный договор  займа, «если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда: договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности, хотя бы одной из сторон; по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками».

      В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент, равный ставке рефинансирования, установленной Центральным Банком Российской Федерации (далее ЦБ РФ).

      Так как кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная организация, то есть сутью выдачи кредитных средств является получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требования начисления процентов, которое заложено в определении кредитного договора: «…заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее». Требования об обязательном нотариальном удостоверении кредитного договора в действующем законодательстве не содержится. Однако если стороны считают это необходимым, такой договор может быть нотариально удостоверен.

      Статья 808 ГК РФ устанавливает возможность  оформления расписки, подтверждающей получение заемных средств:

      «В  подтверждение договора займа и  его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей». В отношении кредитного договора кредитная организация, в которую обратилось юридическое лицо за получением кредита, может настаивать на нотариальном удостоверении договора. В случае такой необходимости, как отмечалось выше, договор может быть нотариально удостоверен.

      Срок  возврата полученной суммы займа согласно статье 810 ГК РФ может быть:

• договором установлен;
• договором не установлен;
• определен в договоре моментом востребования.

      Что касается договора кредита, то он предусматривает  выдачу на определенный срок определенной  суммы в денежном выражении, подразумевающую получение процентов на эту сумму, а в случае нарушения условий возврата, и штрафные санкции. Следовательно, кредитный договор должен содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита. Также пунктом 2 статьи 810 ГК РФ предусмотрено два условия досрочного возвращения займа: «Если иное не предусмотрено договором займа, сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия займодавца».

      Статья 811 ГК РФ устанавливает последствия  нарушения заемщиком договора займа:

      «1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 настоящего Кодекса.

      2. Если договором займа предусмотрено  возвращение займа по частям (в  рассрочку), то при нарушении заемщиком  срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами».

      Как видно, система кредитования строится на основе принципов целенаправленности (т.е. на строго определенные цели), срочности (на определенный срок), возмездности (с уплатой процентов за пользование), обеспеченности кредита (как правило, залогом материальных ценностей и другими способами).

      Большинство участников имущественного оборота, прежде всего профессиональные предприниматели, испытывают постоянную потребность в денежном кредите. Ее удовлетворение в рамках договора займа невозможно, так как он носит реальный характер и не может создать у заемщика уверенности в получении денег в нужный ему момент, поскольку заимодавца невозможно принудить к выдаче займа. Поэтому финансовый рынок, в рамках которого, по сути, осуществляется «торговля деньгами», нуждается в другом договоре консенсуального характера. Данное обстоятельство и предопределило появление относительно самостоятельного кредитного договора (в рамках общего института кредитных или заемных обязательств).

      В юридической литературе и в некоторых  нормативных актах кредитный  договор нередко называют разновидностью договора займа. Так, например, составители  «Временных правил предоставления муниципальных ипотечных займов на жилищное строительство и приобретение жилья» считали, что «в соответствии с нормами ГК РФ кредитный договор является разновидностью договора займа, поскольку к нему применяются общие правила о займе (п.2 ст. 819 ГК)».

      По  мнению Епишенкова С.В. такое определение  кредитного договора не корректно, т.к. кредитный договор оформляет  совершенно самостоятельные обязательственные  отношения, и, рассматривая эти две  конструкции, можно говорить лишь об их близости, но не однородности. Тот факт, что положения договора займа распространяются на кредитные отношения, если законом не установлены для них особое регулирование, либо иное не вытекает из существа кредитного договора (п.2 ст.819 ГК), не свидетельствует о том, что кредитный договор - некая разновидность договора займа. Это - характерный для отечественного законодателя прием, регулирующий правоотношения, возникающие вследствие денежного обязательства. Подобные отсылки имеют характер специального установления аналогии закона и используются во избежание воспроизведения если и не целиком тождественных, то, во всяком случае, в значительной мере текстуально совпадающих норм.

      Таким образом, можно подвести итог всему  сказанному, и сделать вывод, что  отличительными особенностями кредита и займа является следующее:

1. Заём выдает займодавец, т.е. любая организация или любое частное лицо; лицензия заемщику при этом не требуется. Кредит же предоставляет банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию.
2. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. Предметом договора займа могут быть денежные средства и вещи, определённые родовыми признаками.
3. Кредитный договор должен быть заключён в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечёт недействительность кредитного договора. Договор займа заключается в письменной форме в случаях, когда займодавцем является юридическое лицо.
4. ГК РФ допускает беспроцентный договор займа. В случае беспроцентного займа в договоре должно быть указано, что заем беспроцентный, иначе будет считаться, что заем дан под процент.

А кредит по договору кредита выдает банк или иная кредитная организация, то есть сутью выдачи кредитных средств является получение кредитором дохода, то кредитный договор содержит обязательное требования начисления процентов.

5. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. В отношении кредитного договора кредитная организация, в которую обратилось юридическое лицо за получением кредита, может настаивать на нотариальном удостоверении договора.
6. Срок возврата полученной суммы займа может быть: договором установлен; договором не установлен; определен в договоре моментом востребования. Кредитный договор должен же содержать конкретно оговоренный срок возврата полученного заемщиком кредита.
7. В случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты. Если договором займа предусмотрено возвращение займа по частям (в рассрочку), то при нарушении заемщиком срока, установленного для возврата очередной части займа, займодавец вправе потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа вместе с причитающимися процентами. В случае не исполнения обязательств по кредитному договору кредитор имеет право: получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества или обязать поручителя в исполнение обязательств или требовать у банка в силу банковской гарантии уплатить денежную сумму.

    3. СКВОЗНАЯ ЗАДАЧА НА ПРИМЕРЕ ООО «ШТИЛЬ»

    3.1 Учётная политика ООО «Штиль». 

   ПРИКАЗ

   об  учетной политике ООО «Штиль» на 2008  год

   №1                                                                                                   01.01. 2008

      Организация бухгалтерского учета.

      Установить  организацию, форму и способы  ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных  документов:

        Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете», в редакции Федерального  закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ;

        Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н;

      Положения по бухгалтерскому учету "Учетная  политика организаций", утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н;

      Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.

    ПРИКАЗЫВАЮ:

    утвердить учетную политику организации на 2008 г., устанавливающую следующее:

      1. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. При отражении финансово-хозяйственных операций организации использовать типовой план счетов, утвержденный Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н.

      2. Правила документооборота и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.

      3. Составление и представление бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06,07.1999 № 43н.