Учёт нематериальных активов

    Д 97 К 60  -  отнесена на расходы будущих  периодов сумма платежа за право  на использования объекта.

    Д 19 К 60  -  отражена сумма НДС, предъявленная  продавцом прав на использование объекта.

    Д 68 К 19  -  предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная продавцу прав.

    Д 26 К 97  -  списана на текущие  затраты ежемесячная часть суммы  платежа за право на использование  объекты.

    Аналитический учет затрат по счету 08 ведется по каждому приобретаемому НМА. Списание накопленных затрат с этого счета производится после приемки объекта для использования.

    Тезис о большой значимости объектов НМА  в современной хозяйственной  деятельности предприятий. В большинстве  стран рыночной экономики нематериальные внеоборотные активы являются общепризнанным активом. Однако подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектом горячих дискуссий. Достаточно сказать, что именно по этой причине среди функционирующих в настоящее время более 30 Международных стандартов по бухгалтерскому учету отсутствует стандарт, специально посвященный нематериальным активам. Очевидно, что в современных российских условиях нематериальные активы остаются одним из самых проблемных объектов бухгалтерского учета. Практическая работа бухгалтеров осложняется в основном по двум причинам:

    - принципиальная непроработанность  отдельных вопросов методологии  бухгалтерского учета, обусловленная  во многом отсутствием концепции взаимодействия и соотношения юридической формы и экономического содержания операций;

    - противоречия и нестыковки различных  нормативных актов, вызванные  несовершенством технологии законотворчества.

    В связи с этими обстоятельствами бухгалтерский учет нематериальных активов представляет собой сложный и многогранный процесс. 
 
 

2. Понятие «кредиты» и «займы». Их отличительные особенности.

      Неотъемлемым  атрибутом функционирования полноценного рынка является соответствующим  образом организованная система  кредита и займа.

      Действующий Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) определяет кредит как разновидность  заемных отношений. Под кредитом в широком смысле  понимают систему экономических отношений, возникающую при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости преданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

      В гл. 42 действующего ГК сформулировано широкое понятие кредита, включающего в себя коммерческий кредит (ст. 823) и даже товарный кредит. Предметом коммерческого кредита являются деньги.

      Кредит  проявляется в различных, достаточно самостоятельных формах, которые  зависят от состава участников кредитной операции.  В настоящее время различают следующие формы кредита: коммерческий, банковский, международный.

      Коммерческий  кредит представляется в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и  рассрочки оплаты товаров, работ  или услуг по договорам о передаче в собственность или в аренду вещей, выполнению работ, оказанию услуг. Разновидностями коммерческого кредита являются лизинг, факторинг, форфейтинг.

      Лизинг  представляет собой долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств, производственных сооружений. Банковский лизинг- сделка, при которой в качестве лизингодателя выступает банк или иная кредитная организация, приобретающая по заказу лизингополучателя имущество.

      Факторинг относится к посредническим услугам  банка, когда банк приобретает у клиента право на взыскание долгов с должников до наступления официального срока их оплаты. В результате клиент банка получает возможность быстрее возвратить причитающиеся ему долги, продолжив нормальный производственный процесс.

      Форфейтинг - форма кредитования экспортеров во внешнеторговых операциях путем продажи ими обязательств импортеров (покупателей) фирме – форфейтеру.

      Проценты  за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определенного  законом или договором. Если законом или договором этот момент не определен, следует исходить из того, что такая обязанность возникает с момента получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) и прекращается при исполнении стороной, получившей кредит, обязательств, либо при возврате полученного в качестве коммерческого кредита, если иное не предусмотрено законом или договором. Согласно п. 3 ст. 809 ГК коммерческий кредит предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с предпринимательской деятельностью, хотя бы одной из сторон.

      В случае предоставления коммерческого  кредита по договору купли-продажи  применяется специальное правило  определения периода начисления процентов. Когда продавец не исполняет  обязанности по передаче предварительно оплаченного товара, а договор  купли-продажи не предусматривает иное, проценты, предусмотренные ст. 395 ГК, в соответствии с п. 4 ст. 487 ГК могут начисляться только со дня, когда передача товара должна быть произведена по договору, до дня передачи товара покупателю или возврата ему предварительно уплаченной им суммы. Соответственно, если в договоре купли-продажи не предусмотрено начисление процентов за предоставленный продавцу коммерческий кредит, то в исключение из общего правила они не должны начисляться.

      Однако  договором может быть предусмотрена обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя до дня передачи товара либо возврата денежных средств продавцом при отказе покупателя от товара. Аналогичное правило вытекает из п. 4 ст. 488 ГК, которое применяется при оплате товара в рассрочку.

      Банковский  кредит - одна из наиболее распространенных форм кредитных отношений, это выданные банком денежные средства организациям и физическим лицам на определённый срок и определённые цели, на возвратной основе и с уплатой процентов.  Банковский кредит предоставляется из собственного или привлеченного капитала и осуществляется в форме выдачи ссуд, учета векселей и других.

      Международный кредит - кредит, предоставляемый государствами, банками, фирмами, другими юридическими или физическими лицами одних стран правительству, банкам, фирмам других стран. Международный кредит выполняет те же функции, что и другие формы кредита, только в международном аспекте.

      В зависимости от сроков пользования  по всем видам названных договоров кредиты подразделяются на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные.

      Под сроком пользования кредитом следует  понимать срок от момента получения  кредита заемщиком до обусловленного в договоре срока возврата его. На сегодняшний день законодательство не содержит четкого разделения кредита на виды в зависимости от срока пользования им. На практике краткосрочным кредитом считается тот, срок пользования которым не превышает одного года. Остальные кредиты считаются долгосрочными.

      В зависимости от обеспеченности кредиты подразделяются на обеспеченные и необеспеченные (бланковые или персональные).

      Обеспечением  по кредитному договору могут быть: залог, гарантия, поручительство, удержание, иные виды обеспечения, например обеспечительный  депозит. В качестве обеспечения кредита не рассматривается неустойка. Кредит, выдаваемый под залог имущества, передаваемого банку-залогодержателю, называют ломбардным. Ссуды под залог недвижимости называют "ипотечными".

      В зависимости от заемщиков и цели использования кредиты подразделяются на государственные и потребительские.

      При потребительском кредите заемщиком  являются физические лица, а кредиторами - кредитные организации. Цель заимствования средств - потребления. В России к потребительским ссудам относят любые виды ссуд, предоставляемых населению, в том числе ссуды на приобретение товаров длительного пользования, ипотечные ссуды, ссуды на неотложные нужды и прочие.

      Государственный кредит - в узком смысле - кредит, получаемый государством от юридических  и физических лиц в стране и за рубежом в виде государственного займа. Основной признак этой формы кредита - непременное участие государства в лице органов исполнительной власти различных уровней. В роли заемщика государство выступает в процессе размещения государственных займов или при осуществлении операций на рынке государственных краткосрочных ценных бумаг.

      Субъектами  кредитных отношений в области  банковского кредита являются хозяйствующие  субъекты, население, государство и  сами банки. Под объектом кредитования следует понимать цель кредита. Цель кредита выражает конкретные временные потребности в дополнительных денежных средствах хозяйствующих и других субъектов рынка, на удовлетворение которых может быть предоставлен кредит. Необходимость кредита вытекает из особенностей кругооборота капитала. У одних хозяйствующих субъектов в определенные промежутки времени появляется временно свободные денежные средства, у других появляется потребность в них, которая удовлетворяется с помощью кредита. Место и роль кредита в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми им функциями:

      - аккумуляция временно свободных  денежных средств физических  и юридических лиц, резидентов  и нерезидентов;

      - перераспределительная;

      - замещение наличных денег и  экономия издержек обращения.

      Займы - это получение от заимодавца денег  или вещей в собственность  заемщика на условиях возврата. Понятие договора займа, имеющее легальный характер, содержится в ГК. Согласно п. 1 ст. 807 ГК по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

      Предмет займа - это деньги или иные вещи, определённые родовыми признаками, которые  передаются в собственность заимодавцем заёмщику на определённый срок при условии возврата заёмщиком такой же суммы денег или равного количества вещей того же рода и качества заимодавцу. Очень важно то, что предметом займа могут выступать не только деньги, но и вещи.  
Вещи, передаваемые по договору займа, должны обладать определёнными родовыми признаками, то есть они не должны быть уникальными, единственными в своей роде, незаменимыми, т.е. должны обладать свойством "заменяемости" на другие вещи такого же качества и в таком же количестве.

      Договор займа в качестве исходной базовой  позиции в своем легальном  определении провозглашается безвозмездным. Законодатель пошел по пути разделения предмета договора на две части: суммы денег (суммы займа), предоставляемой заимодавцем заемщику в момент заключения договора, которую последний должен вернуть заимодавцу, и возможных процентов, которые могут быть (или должны быть) уплачены заемщиком за пользование суммой займа. Подобного рода индивидуализация отдельных частей предмета договора займа основана на общих положениях об обязательствах ГК и имеет практическое значение. В соответствии с диспозитивной нормой ст. 319 ГК сумма платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает, прежде всего, издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга. В данной статье ГК под процентами понимаются три их вида: проценты за пользование суммой займа, проценты за просрочку возврата суммы займа и проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК). В понятие договора займа на момент его заключения включаются (точнее - могут включаться) проценты за пользование суммой займа. Что касается других видов процентов, то они могут предусматриваться в содержании договора на случай просрочки заемщика в возврате суммы займа. Норма о праве заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа в установленном сторонами размере и порядке уплаты является диспозитивной (п. 1 ст. 809 ГК).

      В Гражданском Кодексе РФ займы  и кредиты, как договора, имеющие  одинаковую сущность, объединены в одну главу 42 «Заем и кредит». Необходимо отметить, что эти договора имеют существенные различия.

      Заключая  договора займа или кредита, организации  осуществляют операции с заемными средствами, которые можно условно разделить  на три следующих этапа: