Учёт нематериальных активов

    - иные расходы, непосредственно  связанные с созданием нематериального  актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

    Не  включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые  суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством  Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займами кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

    Для объектов нематериальных активов различают  следующие основные способы определения  их первоначальной оценки:

    - при внесении учредителями в  счет вклада в уставный капитал  - по договоренности сторон;

    - при приобретении за плату у других организаций и лиц - исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использования на предприятии;

    - в случае создания объекта  нематериальных активов в самой  организации - по стоимости его  изготовления;

    - в случае получения объекта  по договору мены - по стоимости  товаров (ценностей), переданных  или подлежащих передаче организацией;

    - при получении от других предприятий  и лиц безвозмездно - экспертным  путем, исходя из их рыночной  стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Чрезвычайно важной представляется техническая  сторона регистрации в учете  нематериальных объектов. Поскольку  этот вид имущества не имеет материальной структуры, то на практике часто возникает  вопрос о контроле за фактическим поступлением и использованием таких объектов. Любое поступление нематериальных активов на предприятие должно оформляться первичными учетными документами. Но необходимо отметить, что типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России для учета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют.

    Согласно  Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций первичным документом, служащим основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такого акта не установлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельно при наличии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете». По своему содержанию и характеру этот документ может соответствовать акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов должен фиксировать факт поступления его на предприятие и содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные.

    Основанием  для оприходования объектов служат документы, идентифицирующие их, т.е. подтверждающие существование самого объекта и права предприятия на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия.

    Своеобразным  «паспортом» объекта может являться инвентарная карточка, содержащая такие реквизиты, как: учетный (архивный) номер объекта; краткое наименование информации (название объекта), отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта; перечень (спецификация, состав) и вид материальных носителей информации; авторы или организации, создавшие (собравшие, составившие) информацию; основания создания информации (инициативная работа или по заказу); наименование права предприятия на данный объект; наличие в информации отдельных патентоспособных решений; перечень и источники заимствованной (использованной) информации, созданной другими лицами; перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезному использованию с указанием источников финансирования.

    Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

    Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям. Бухгалтерский учёт наличия и движения НМА осуществляется на активном счёте 04 «Нематериальные активы». Всякое поступление НМА в организацию предварительно отражается на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы. При принятии НМА к бухгалтерскому учёту фактические расходы, учтённые на счёте 08, относятся на дебет счёта 04. По приобретенным НМА организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения НМА (для производственных нужд, непроизводственных нужд) и вида организации. В соответствии с Налоговым Кодексом, НДС по приобретенным НМА учитывается в общеустановленном порядке по Дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым НМА». Ежемесячно после принятия на учет НМА сумма НДС списывается с Кредита 19 в Дебит счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Учёт  НМА, приобретённых  за плату.

    Затраты, связанные с приобретением НМА за плату, отражаются по дебету счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчёт 5 «Приобретение НМА» в корреспонденции со счетами учёта расчётов.

    При соблюдении всех норм ПБУ 14/2007 и требований налогового законодательства хозяйственные операции по приобретению объектов НМА за плату и принятию их на учёт можно отразить следующими проводками:

    Д 08.5 К 60  -  Отражена стоимость приобретённого объекта НМА согласно расчётным  документам (без учёта НДС).

    Д 19 К 60  -  Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом объекта НМА.

    Д 60 К 51  -  произведена оплата за объект НМА (включая НДС).

    Д 04 К 08.5  - принят объект НМА к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

    Д 68 К 19  -  предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по принятому на учёт объекту НМА.

    Учёт  НМА, поступивших  в счёт вклада в  уставный капитал  организации.

    При поступлении объекта НМА в  счёт вклада в уставный капитал стоимость  этих объектов предварительно отражается по дебету счёта 08 в корреспонденции  со счётом 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт 1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал».

    Операции  по поступлению объекта НМА в  счёт вклада в уставный капитал организации  могут быть отражены в учёте следующими проводками:

    Д 75.1 К 80  -  объявлен уставный капитал  организации, зафиксированный в учредительных документах.

    Д 08.5 К 75.1  -  отражена стоимость  объекта НМА, поступившего в счёт вклада в уставный капитал.

    Д 04 К 08.5  -  принят к учёту по первоначальной стоимости поступивший объект НМА.

    Учёт  безвозмездно полученных НМА.

    Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, следует учитывать по кредиту  счёта 98 «Доходы будущих периодов»  субсчёта 2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции со счётом 08. Суммы  по безвозмездному получению объектам НМА, учтённые на счёте 98.2, списываются на кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы» постепенно по мере начисления амортизации НМА.

    В общем случае операции, связанные  с безвозмездным получением объекта  НМА, отражаются в бухгалтерском  учёте следующими проводками:

    Д 08 К 98.2  -  отражена текущая рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА на дату принятия к учёту.

    Д 04 К 08  -  безвозмездно полученный объект НМА принят к Бухгалтерскому учёту

    Д 20 К 05  -  начислена амортизация  по безвозмездно полученному объекту НМА.

    Д 98.2 К 91.1  -  отражена в составе  прочих доходов организации часть  рыночной стоимости безвозмездно полученного  объекта НМА.

    Учёт  НМА, созданных силами самой организации.

    В бухгалтерском учёте операции по созданию самой организацией объекта  НМА при отсутствии услуг сторонних организаций можно отразить следующими проводками:

    Д 10 К 60  -  отражена стоимость материалов согласно расчётным документам поставщика (без учёта НДС), приобретённым  для создания объекта.

    Д 19 К 60  -  отражена сумма НДС  от стоимости материалов, предъявленная поставщиком материалов.

    Д 60 К 51  -  произведена оплата за материалы (включая НДС).

    Д 08.5 К 10  -  отпущены материалы на создание объекта.

    Отражены  затраты на создание объекта:

    Д 08.5 К 05  -  начислена амортизация  объекта НМА, используемого при создании данного объекта.

    Д 08.5 К 02  -  начислена амортизация  объекта ОС, используемого при  создании данного объекта.

    Д 08.5 К 70  -  начислена заработная плата работникам, занятым созданием  данного объекта.

    Д 08.5 К 69  -  начислен единый социальный налог (ЕСН) от суммы оплаты труда работников.

    Д 08.5 К 68  -  начислены государственные  пошлины, связанные с  регистрацией объекта.

    Д 68 К 51  -  уплачены государственные  пошлины.

    Д 04 К 08.5  -  принят к учёту по первоначальной стоимости объект НМА.

    Д 68 К 19  -  предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретённым  материалам.

    Учёт  операций, связанных  с предоставлением  права на использование  НМА (приобретением  на условиях обмена).

    Платежи за предоставленное право пользования  объектами интеллектуальной собственности, производимыми в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией пользователем в расходы отчётного периода по дебету на счёт 26 «Общехозяйственные расходы»  в корреспонденции по кредиту со счётом 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами». Хозяйственные операции по принятию  на учёт можно отразить следующими проводками:

    Д 76 К 51  -  перечислен очередной  платёж правообладателю за право использования объекта (включая НДС).

    Д 26 К 76  -  списана на расходы  отчётного периода сумма периодического платежа за право на использование  объекта (без учёта НДС).

    Д 19 К 76  -  отражён НДС от суммы, уплаченной правообладателю.

    Д 68 К 19  -  предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС. 

    Платежи за предоставленное право пользования  объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское  вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете предприятием-пользователем по дебету на счёте 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счётом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и подлежит списанию в течение срока действия договора. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

    Д 60 К 51  -  произведён полный платёж за предоставления объекта на использования.