Учёт, документальное оформление и порядок удержания из заработной платы

      Если  налогоплательщиком в соответствии с действующим законодательством были на безвозмездной основе или с частичной оплатой приобретены (получены) в собственность ценные бумаги, то при налогообложении доходов от их реализации в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

      При реализации имущества, находящегося в  общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

      Настоящие положения не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

      б) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры.

      Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. без  учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

      Указанный имущественный налоговый вычет  предоставляется налогоплательщику на основе письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

      При приобретении имущества в общую  долевую либо общую совместную собственность  размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами  в соответствии с их долей собственности  либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

      Имущественный налоговый вычет не применяется  в случаях, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.

      Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

      Если  в налоговом периоде имущественный  налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток  может быть перенесен на последующие  налоговые периоды до полного  его использования.

      Имущественные налоговые вычеты предоставляются  на основе письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

      Профессиональные  налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ). Предоставляются индивидуальным предпринимателям и другим лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

      Если  эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются  к вычету в специально установленных  размерах.

      Дата  фактического получения дохода. Она  определяется как день:

      выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

      передачи  доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

      уплаты  налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

      При получении дохода в виде оплаты труда  датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом); ст. 223 НК РФ.

      Налоговые ставки. Налоговая ставка - процентная величина по отношению к налогооблагаемой базе, дающая право на расчет суммы налога в денежной оценке (рублях).

      Согласно  НК РФ доходы налогоплательщика могут  облагаться налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:

      1) в размере 13%, если иное не предусмотрено ст. 224 НК РФ;

      2) в размере 35% в отношении следующих  доходов -стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ;

      страховых выплат по договорам добровольного  страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 Налогового кодекса РФ;

      процентных  доходов по вкладам в банках в  части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте, а также процентных доходов по срочным пенсионных вкладам, внесенным до 1 января 2001 г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты;

      суммы экономии на процентах при получении  налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ;

      3) в размере 30% в отношении всех  доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

      4) в размере 9% в отношении доходов  от долевого участия в деятельности  организаций, полученных в виде  дивидендов.

      Таким образом, сумма налога представляет процентную долю налоговой базы в соответствии с установленной налоговой ставкой.

      Доходы, не подлежащие налогообложению. Налоговым  кодексом Российской Федерации установлены  не только состав доходов, вычетов, налоговых ставок по отношению к доходам физических лиц, но и виды, состав доходов, не подлежащих налогообложению. Назовем некоторые из них:

      1) государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся:

      пособия по безработице, беременности и родам; государственные пенсии, назначаемые  в порядке, установленном действующим законодательством;

      2) все виды установленных действующим  законодательством Российской Федерации,  законодательными актами субъектов  Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

      возмещением вреда, причиненного увечьем или  иным повреждением здоровья;

      бесплатным  предоставлением жилых помещений  и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

      оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося  натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

      оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

      увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

      3) доходы, не превышающие 4000 руб., полученные  по каждому из следующих оснований за налоговый период:

      стоимость подарков, полученных налогоплательщиками  от организаций или индивидуальных предпринимателей;

      стоимость призов в денежной и натуральной  формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

      суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам;

      возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

      стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), и др.

      Отчетность  по доходам физических лиц. Вся информация о суммах доходов, вычетов, налогах каждого физического лица (налогоплательщика) группируется бухгалтерией организации в специальных формах отчетности:

      налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» ф. № 1-НДФЛ;

      справке о доходах физического лица за год.

      Указанные формы обычно содержат приложения, состоящие из справочников с кодовыми характеристиками:

      справочник  «Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика» (код от 01 до 91); справочник «Виды доходов» (код от 1010 до 4900);

      справочник  «Налоговые вычеты» с подразделением на:

      а) стандартные налоговые вычеты в  размерах, предоставляемых за каждый месяц налогового периода (код от 101 до 105);

      б) социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 219 НК РФ (код от 201 до 205);

      в) имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ (код  от 301 до 312);

      г)  профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 221 НК РФ (код  от 401 до 405);

      д)  налоговые вычеты по отдельным видам доходов в сумме не более 2000 руб. за налоговый период, предусмотренные п. 28 ст. 217 НК РФ (код от 501 до 505) и др.;