Учёт амортизации основных средств

     ПРИМЕР

     начисления  амортизации нелинейным методом 

     Для сравнения методов  начисления амортизации  воспользуемся условием предыдущего примера. 

     Ситуация 

     Организация "Альфа" для  своей производственной деятельности купила в декабре 2007 г. новый легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,6 л по цене 250 000 руб. (в том числе НДС 38 136 руб.). Данный автомобиль был введен в эксплуатацию в том же месяце. Так как приобретенный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе, то организация "Альфа" установила срок его полезного использования 4 года (48 месяцев). Амортизация в отношении данного автомобиля начисляется в бухгалтерском учете линейным методом, а в налоговом - нелинейным. 

     Решение 

     Приобретенный автомобиль подлежит учету в составе  ОС организации с  момента начала использования  в производстве товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).

     В рассматриваемой  ситуации первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составляет 211 864 руб. (250 000 руб. - 38 136 руб.) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

     При применении нелинейного  метода сумма начисленной  за один месяц амортизации  в отношении автомобиля должна определяться как произведение остаточной стоимости автомобиля и определенной для него нормы амортизации (п. 5 ст. 259 НК РФ).

     Норма амортизации автомобиля будет равна 4,1666666% (2/48 x 100%).

     Следовательно, сумма начисленной  амортизации будет  рассчитываться следующим образом. 

     В феврале 2011 г. остаточная стоимость автомобиля достигнет 20% от его  первоначальной стоимости (211 864 руб. x 20% = 42 373 руб.). Поэтому начиная с марта 2011 г. амортизацию необходимо исчислять в следующем порядке:

     1) остаточную стоимость  автомобиля по  состоянию на 1 марта  2011 г. (42 044 руб.) необходимо  зафиксировать как  его базовую стоимость  для дальнейших  расчетов;

     2) сумму начисляемой  за один месяц  амортизации в отношении автомобиля необходимо определять путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта (42 044 руб. / 10 мес.).

     В бухгалтерском учете  рассматриваемая  операция подлежит отражению в порядке, приведенном в предыдущем примере.

     При этом, в связи с  тем что в налоговом  учете суммы амортизационных  отчислений с января 2008 г. по май 2009 г. превышают  амортизационные  начисления в бухгалтерском  учете, в учете  организации "Альфа" возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

     В бухгалтерском учете  отложенные налоговые  обязательства могут  отражаться по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". В период с июня 2009 г. по декабрь 2011 г. налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются (п. 18 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).