Учёт амортизации основных средств

     - нормативно – правовые и другие  ограничения использования этого  объекта (например, срок аренды)

Для того чтобы установить срок полезного использования, нужно определить, к какой амортизационной группе относится объект ОС. Для этого проанализируем положения п. 3 ст. 258 НК РФ и Классификации.

Всего амортизационных групп - десять:

     первая  группа - все недолговечное имущество  со сроком полезного использования  от 1 года до 2 лет включительно;

     вторая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет  включительно;

     третья  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 3 лет до 5 лет  включительно;

     четвертая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

     пятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 7 лет до 10 лет  включительно;

     шестая  группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 10 лет до 15 лет  включительно;

     седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

     восьмая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 20 лет до 25 лет  включительно;

     девятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 25 лет до 30 лет  включительно;

     десятая группа - имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет.

     Если  Основное средство поименовано в Классификации, то срок полезного использования такого имущества  определяется исходя из срока, установленного для соответствующей амортизационной группы.

Например, организация «Радуга» приобрела новый легковой автомобиль «ВАЗ-21102» с рабочим объемом двигателя 1,6 л. Указанный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе. Следовательно, срок его полезного использования организация «Альфа» вправе установить от 3 до 5 лет включительно.

Если  основное средство в Классификации не поименовано, то срок его полезного использования можно установить самостоятельно исходя из технических условий или рекомендаций изготовителя (п. 6 ст. 258 НК РФ). Так, для установления срока можно воспользоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией.

Хочется отметить что срок полезного использования ОС может быть увеличен после даты ввода ОС в эксплуатацию. Но это возможно в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включено такое ОС. Основанием для увеличения срока может быть реконструкция, модернизация или техническое перевооружение ОС (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).Отметим, что срок полезного использования основных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, определяется так же, как и для бывших в эксплуатации ОС ,а именно:

«Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если  срок фактического использования данного  основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.» (п. 7 ст. 258 НК РФ),

Срок  полезного использования НМА  устанавливается исходя из срока  действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования НМА в соответствии с законодательством РФ или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования НМА, обусловленного соответствующими договорами. Если в отношении НМА невозможно определить срок его полезного использования, то нормы амортизации нужно установить в расчете на десять лет, но не более срока деятельности вашей организации. Об этом сказано в (п. 2 ст. 258 НК РФ).,

Определяя срок полезного использования для основного средства необходимо помнить, что он тесно связан с нормой амортизации.

Экономически  обоснованные нормы амортизации  имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой — установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. Одинаково плохо как занижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства.

Норма амортизации представляет собой долю (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования.

Более подробно остановимся на них при  рассмотрении методов начисления амортизации ,а пока отметим их особенность при приобретении основных средств, бывших в употреблении.

Если  организация приобрела ОС, бывшие в употреблении, то норма амортизации по данному имуществу в целях применения линейного метода начисления амортизации определяется с учетом срока полезного использования, устанавливаемого в обычном порядке , за минусом количества лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ).

При применении нелинейного метода норма амортизации  зависит не от конкретного срока  полезного использования ОС, а от амортизационной группы, к которой оно относится согласно ст. 258 НК РФ (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Приобретенные вами объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ).

В некоторых  случаях организация вправе применять  к основной норме амортизации  специальные повышающие или понижающие коэффициенты (ст. 259.3 НК РФ). Применение к нормам амортизации указанных коэффициентов влечет за собой сокращение либо увеличение срока полезного использования таких объектов. Не стоит забывать, если организация применяет нелинейный метод начисления амортизации, то основные средства, к которым применяется повышающий (понижающий) коэффициент, формируют подгруппу в составе амортизационной группы.

Такие подгруппы формируются исходя из определенного Классификацией срока  полезного использования объектов без учета его увеличения (уменьшения) (абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).

Для наглядности оформим это в виде табл.4

                                                                                                                      Таблица 4

Специальные коэфициенты

2.4Методы начисления амортизации.

В бухгалтерском  учёте для начисления амортизации объектов основных средств  производится одним из следующих способов:

     Линейный;

     Способ  уменьшаемого остатка;

     Способ  списания по сумме чисел лет срока  полезного использования;

     Способ  списания стоимости пропорционально  объёму продукции (работ);Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих  в эту группу.

При линейном способе  начисления амортизации годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости автомобиля или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01).

Пример 1. Стоимость  приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" автомобиль входит в четвертую амортизационную группу, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.При принятии автомобиля к учету организация установила срок полезного использования, равный 6 годам. Годовая норма амортизации составит 16,667% (100% / 6 лет), ежегодная сумма амортизации - 63 334,60 руб. (380 000 руб. x 16,667 / 100), ежемесячная сумма амортизации - 5277,78 руб. (66 334,60 руб. / 12 мес.).Предположим, что автомобиль приобретен и принят к бухгалтерскому учету в марте отчетного года. Начисление амортизации начнется с 1 апреля, и в первый год эксплуатации годовая сумма амортизации составит 47 500 руб. (380 000 руб. x 9 мес. / 72 мес.).

Способ  уменьшаемого остатка предпочтителен в тех случаях, когда эффективность использования автомобиля уменьшается по мере его эксплуатации. Этот способ предполагает исчисление годовой суммы амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования автомобиля и коэффициента не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н). Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.

Пример 2. Стоимость  приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, автомобиль входит в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.При принятии автомобиля к учету организация установила срок полезного использования, равный 6 годам, и коэффициент ускорения 2,5. Годовая норма амортизации составит 16,67% (100% / 6 лет), а с учетом коэффициента - 41,68%.В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости автомобиля и составляет 158 384 руб. (380 000 x 41,68%).Во второй год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало года и составляет 92 369,55 руб. ((380 000 - 158 384) x 41,68%).В третий год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало третьего года и составляет 53 869,92 руб. ((221 616 - 92 369,55) x 41,68%).