Учёт амортизации основных средств

     Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике: социальный и экологический износ.

       Социальный износ возникает в  следствии того, что теряется  потребительная стоимость , так  как новая категория основных  средств обеспечивает более высокий  уровень удовлетворения социальных потребностей работников.

     Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, в следствии того, что  данная категория основных средств  перестает удовлетворять требования охраны среды. Отрицательные последствия  износа могут быть преодолены путем замены устаревшего оборудования. Однако такая замена означает досрочный вывод из строя еще физически годных машин, не перенесших полностью свою стоимость в амортизационный фонд. Поэтому амортизационный период должен определяться таким образом, чтобы физический и моральный износ равнялись экономическому износу.

     Экономический износ наступает тогда, когда  стоимость устаревшего средства труда полностью перенесена на себестоимость  выпускаемой продукции и сформирован  амортизационный фонд. Учет физического и морального износа необходим для правильного определения восстановительной стоимости фондов, сроков их службы и замены, норм и суммы амортизации.

     Итак  сделаем вывод по мере участия основных фондов в производственном процессе их стоимость раздваивается: одна ее часть, равная износу, переносится на готовую продукцию, другая — выражает остаточную стоимость действующих основных фондов. Сношенная часть стоимости основных фондов, перенесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается в денежной форме. Таким образом, различия между износом и амортизацией заключаются в том, что износ является показателем старения оборудования, а амортизация как экономическая категория отражает этот износ и является средством для воспроизводства изношенных основных фондов.

То обстоятельство, что суммы начисленной амортизации  нигде не обособляются, а сама амортизация  особым образом законодательно не регулируется, позволяет обращать на нее взыскания  по требованиям любых кредиторов. Один из выходов, предлагал К.Э.Н.  В.Р.Захарьин : «Выход мог бы быть в законодательном закреплении денежных средств в сумме начисленной амортизации на специальном счете (счет бухгалтерского учета 55 «Специальные счета в банках») с приданием этим средствам статуса средств целевого финансирования. Но, видимо, не для того переделывали План счетов, чтобы потом одним махом ликвидировать искусственно созданную «вольницу». Хотя фактически амортизация размывается  определить, на что была она использована, нетрудно - нужно просто сравнить остаточную стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода. Если не изменилась или изменилась несущественно - амортизацию использовали по прямому назначению, если увеличилась - привлекли дополнительные источники, если уменьшилась - проели. Но у бухгалтера, истинно болеющего душой за порученное дело, возникает вопрос сродни гамлетовскому: как объяснить все это руководителю? Он ведь знает, сколько денег на расчетном счете, но совершенно не хочет знать источники этих средств. 

Глава 2. Правила и методика начисления амортизации

2.1 Амортизируемое имущество

Для того чтобы правильно и своевременно начислить амортизацию, необходимо выработать и придерживаться следующих правил:

     1) выяснить, относятся ли наше имущество и иные объекты к амортизируемому имуществу;

     2) определить первоначальную стоимость  амортизируемого имущества;

     3) установить срок его полезного  использования;

     4) выбрать метод, по которому  мы будем начислять амортизацию;

     5) определить дату начала и прекращения  начисления амортизации.

     По  п.1) С самого начала надо сказать, что амортизируемым имуществом может признаваться не только имущество организации, но и результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности .Для того, чтобы  определить, что же надо  амортизировать воспользуемся ст.256 НК   РФ и выделим основные элементы, которым должно соответствовать амортизируемое имущество:

1. Имущество должно находиться у налогоплательщика в собственности
2. Имущество должно использоваться для получения дохода
3. Имущество должно иметь срок полезного использования более 12 месяцев
4. Первоначальная стоимость имущества должна быть более 20 000 руб.

     Несмотря  на то, что эти критерии даны в  Налоговом кодексе и обязательны для налогового учёта, по статистическим наблюдениям для удобства и сближения налогового и бухгалтерского учёта, большинство бухгалтеров не делают разграничение по п.4 и для бухгалтерского учёта также принимают к амортизационному имуществу основные средства с первоначальной стоимостью 20 000 рублей и более.

Всё амортизируемое имущество подразделяется на две категории:

     1) основные средства - ОС ;

     2) нематериальные активы - НМА .

К основным средствам для целей налогообложения прибыли относится часть имущества, которая используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. К амортизируемому имуществу также относятся капитальные вложения в арендованные ОС, которые произведены в форме неотделимых улучшений (п. 1 ст. 256 НК РФ). По данному объекту амортизация может начисляться у арендатора либо у арендодателя. Амортизируемым имуществом также являются и те неотделимые улучшения, которые произведены в рамках договора безвозмездного пользования - ссуды (абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация по ним может начисляться как организацией-ссудополучателем, так и организацией-ссудодателем.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Объекты признаются нематериальными активами, если:

     1) они способны приносить экономические  выгоды (доход);

     2) у организации имеются документы,  подтверждающие существование самого  нематериального актива и (или)  исключительного права на результаты  интеллектуальной деятельности. Такими  документами являются, например, патенты, свидетельства (п. 3 ст. 257 НК РФ). Несмотря на то, что основным условием начисления амортизации является право собственности на имущество, в некоторых случаях можно начислять амортизацию на имущество и иные объекты, которые не принадлежат организации. Воспользуемся п. 1 ст. 256 и ст. 258 НК РФ и составим перечень таких случаев в табл. 1.

     Таблица 1

     Амортизация при отсутствии права собственности

     на  амортизируемое имущество

 

       Теперь следует остановиться  на ситуациях, в которых амортизация  не начисляется. В одних случаях  имущество нельзя амортизировать в принципе и расходы на его приобретение вообще не учитываются при налогообложении. В других - вместо амортизации затраты на покупку  можно списать в ином порядке, хотя имущество и может отвечать признакам амортизируемого.

Перечень  имущества, которое не может амортизироваться, установлен п. 2 ст. 256 НК РФ. К нему отнесены:

     - земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы);

     - материально-производственные запасы;

     - товары;

     - объекты незавершенного капитального строительства;

     - ценные бумаги;

     - финансовые инструменты срочных  сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные  контракты).

     Отметим, что расходы на некоторое указанное  выше имущество учесть нельзя вовсе (например, на приобретение земли у частных лиц и иных объектов природопользования).

       А вот затраты на покупку  государственных и муниципальных  земельных участков, МПЗ, товаров,  ценных бумаг можно, но в особом порядке, который предусмотрен в гл. 25 НК РФ.

Помимо  перечисленных объектов в данном пункте содержится еще один список имущества, которое не подлежит амортизации. Это имущество по своим признакам относится к амортизируемому, однако в силу определенных причин амортизировать его нельзя (абз. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ):

     - имущество бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности) (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ);

     - имущество некоммерческих организаций,  полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ);

     - имущество, приобретенное (созданное)  с использованием бюджетных средств  целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации) (пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ);

     - объекты внешнего благоустройства  (объекты лесного хозяйства, объекты  дорожного хозяйства, сооружение  которых осуществлялось с привлечением  источников бюджетного или иного  аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ);

     - приобретенные издания (книги,  брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства (пп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ);

     - имущество, приобретенное (созданное)  за счет средств, поступивших  в соответствии с пп. 14, 19, 22, 23 и  30 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также имущество,  указанное в пп. 6 и 7 п. 1 ст. 251 НК  РФ (пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ);

     - приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на их приобретение оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Не останавливаясь на этом подробно, отметим как ещё один из примеров неудачного определения понятия может повлиять на результаты финансовой деятельности, а следовательно на разногласия с проверяющими органами: определение понятия «благоустройство территории» в нормативных правовых актах отсутствует. Следовательно, данный термин обычно трактуетуется в его общепринятом значении.

По мнению чиновников, расходы на объекты внешнего благоустройства- это те затраты, которые связаны с созданием удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации.

 К  ним относят расходы:

     - на устройство дорожек, скамеек,  газонов, посадку деревьев и  кустарников;

     - возведение ограждения земельного  участка;

     - устройство площадок для стоянки  автомобилей;

     - установку фонарей уличного освещения  и т.п.

     Затраты на благоустройство, по мнению Минфина  России, непосредственно не относятся  к каким-либо производственным объектам и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. В связи  с этим чиновники делают вывод, что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

       Кроме того, как мы отмечали ранее, согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ установлен запрет на амортизацию таких объектов внешнего благоустройства, как объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки. В этой норме также указано, что не амортизируются и другие аналогичные объекты.