Учёт амортизации основных средств

В четвертый  год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало года и составляет 31 416,94 руб. ((129 246,45 - 53 869,92) x 41,68%).В пятый год эксплуатации амортизация соответственно определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало пятого года эксплуатации. Годовая сумма амортизации составит 18 322,36 руб. ((75 376,53 - 31 416,94) x 41,68%).И в шестой год эксплуатации амортизация составит 10 685,60 руб. ((43 959,59 - 18 322,36) x 41,68%).

Сложив суммы  амортизации, начисленной за шесть  лет эксплуатации автомобиля, получим 365 048,37 руб. Очевидно, что стоимость автомобиля не погашена полностью и разница между первоначальной стоимостью автомобиля и суммой начисленной амортизации составляет 14 951,63 руб. Эта разница есть не что иное, как ликвидационная стоимость автомобиля, которая учитывается в последний (шестой) год эксплуатации. То есть годовая сумма амортизации в шестой год будет определена как разность между остаточной стоимостью автомобиля на начало шестого года эксплуатации и ликвидационной стоимостью.

При способе списания стоимости по сумме  чисел лет полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости автомобиля и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования автомобиля, в знаменателе - сумма чисел лет его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний N 91н).

Пример 3. Стоимость  приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением N 1, автомобиль входит в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.При принятии автомобиля к учету организация установила срок полезного использования, равный 6 годам, таким образом, сумма чисел лет полезного использования составит 21.

Рассчитаем амортизацию  за шесть лет эксплуатации автомобиля:

1-й год - 108 577,43 руб. (380 000 x 6/21);

2-й год - 90 476,19 руб. (380 000 x 5/21);

3-й год - 72 380,95 руб. (380 000 x 4/21);

4-й год - 54 385,71 руб. (380 000 x 3/21);

5-й год - 36 190,48 руб. (380 000 x 2/21);

6-й год - 18 095,24 руб. (380 000 x 1/21).

Анализ расчета  показывает, что при этом способе  начисления амортизации стоимость  автомобиля будет списана полностью.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования автомобиля (п. 19 ПБУ 6/01, п. 57 Методических указаний N 91н).

Пример 4. Стоимость  приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Предполагается, что пробег автомобиля составит 350 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 15 000 км, следовательно, годовая сумма амортизации исходя из первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого пробега составит 16 350 руб. (15 000 км x 380 000 руб. / 350 000 км). 
 
 
 
 
 

В налоговом  учёте применяются два:

     Линейный;

     Нелинейный;

С 2009 г. значительно изменен порядок  начисления амортизации. Соответствующие  поправки внесены в НК РФ  Законами N 224-ФЗ от 26.11.2008 и N 158-ФЗ от 22.07.2008. В связи  с этим, будем рассматривать методы амортизации в свете принятых изменений, а в конце курсовой работы в сводной таблице приведём сравнительный анализ того, что было и того, что стало.

Для начала отметим:

     1) выбранный метод начисления амортизации  в обязательном порядке нужно  закрепить в учетной политике  для целей налогообложения (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ).

     2). Метод начисления амортизации  надо установить единым в отношении  всех объектов амортизируемого  имущества. При этом не имеет  значения дата приобретения основных  средств, т.е. это правило применяется  даже для тех ОС, которые были приобретены и введены в эксплуатацию до 2009 г. (абз. 4, 5 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Исключение: Если организация выбрала нелинейный метод амортизации, то в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, тем не менее нужно будет применять линейный метод амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ).

     3). Исключительно линейный метод  начисления амортизации теперь  применяется не только в отношении  указанных выше объектов восьмой - десятой амортизационных групп, но и в отношении нематериальных активов, которые входят в эти амортизационные группы (п. 3 ст. 259 НК РФ).

     4). Метод начисления амортизации  теперь можно изменить с начала  очередного налогового периода  (абз. 4 п. 1 ст. 259 НК РФ). Однако перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации организация вправе не чаще одного раза в пять лет. Для обратного же перехода такого ограничения не установлено. Оформим способы начисления амортизации для налогового учёта в табл.5

                                                                                                                  Таблица5

     Способы начисления амортизации

ЛИНЕЙНЫЙ  МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

     Сумма амортизации должна начисляться ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

     Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     Норма амортизации определяется по формуле: 

     K = (1 / n) x 100%, 

     где K - норма амортизации в процентах  к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, определенный в соответствии  с Классификацией и выраженный  в месяцах.

     Таким образом, линейный метод амортизации  позволяет в течение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затраты на амортизируемое имущество.

     Так как п. 1 ст. 259 НК РФ позволяет перейти с нового налогового периода (но не чаще одного раза в пять лет) от нелинейного к применению линейного метода начисления амортизации, то при этом норма амортизации для каждого объекта амортизируемого имущества будет рассчитываться по вышеприведенной формуле, но исходя из оставшегося срока полезного использования объекта ОС. Данный срок нужно будет определить на 1-е число налогового периода, с начала которого вы будете применять линейный метод.

     При этом может возникнуть следующий вопрос: какую стоимость  объекта амортизируемого  имущества нужно  принимать во внимание для расчета ежемесячной  суммы амортизации?

     Согласно  п. 4 ст. 322 НК РФ при  переходе с нелинейного  на линейный метод  начисления амортизации  нужно определить остаточную стоимость  объектов ОС на 1-е  число года, с начала которого вы будете применять линейный метод. При этом остаточная стоимость имущества рассчитывается по правилам абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ.

     Учитывая  это, а также то, что норма амортизации  в данном случае рассчитывается исходя из оставшегося  срока полезного  использования объекта  амортизируемого  имущества, сумма  ежемесячной амортизации  будет равна произведению остаточной стоимости объекта и нормы амортизации.

     Рассмотрим  ПРИМЕР начисления амортизации линейным методом

     Ситуация

     Организация "Радуга" для  своей производственной деятельности приобрела в декабре 2007 г. новый легковой автомобиль с рабочим объемом двигателя 1,6 л по цене 250 000 руб. (в том числе НДС 38 136 руб.). Данный автомобиль был введен в эксплуатацию в том же месяце. Так как указанный автомобиль (код ОКОФ 15 3410010) согласно Классификации относится к третьей амортизационной группе, то организация "Радуга" установила срок его полезного использования 4 года (48 месяцев). Амортизация в отношении данного автомобиля начисляется в бухгалтерском и налоговом учете линейным способом (методом).

     Решение

     Приобретенный автомобиль подлежит учету в составе ОС организации с момента начала использования в производстве товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 1 ст. 258 НК РФ).

     В рассматриваемой  ситуации первоначальная стоимость приобретенного автомобиля составляет 211 864 руб. (250 000 руб. - 38 136 руб.) (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

     Норма амортизации приобретенного автомобиля равна 2,08333% (1/48 x 100%).

     При применении линейного  метода сумма начисленной  за один месяц амортизации  в отношении автомобиля определяется как  произведение его первоначальной стоимости и определенной для него нормы амортизации (п. 4 ст. 259 НК РФ).

     Ежемесячно  организация "Альфа" должна начислять  амортизацию автомобиля в размере 4413,83 руб. (211 864 руб. x 2,08333%).

     Сумма амортизации признается расходом ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ).

     Так как порядок исчисления амортизации в  отношении автомобиля в бухгалтерском  и налоговом учете  совпадает, в данном случае не возникает временной разницы, подлежащей отражению в учете организации "Радуга" в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

     В бухгалтерском учете рассматриваемая операция подлежит отражению в следующем порядке.