Учёт амортизации основных средств

Как видим, норма сформулирована не совсем удачно. К примеру, какие объекты можно  считать аналогичными? Будут ли к  ним относиться объекты благоустройства  прилегающей территории? Является ли бюджетное (целевое) финансирование критерием для применения этой нормы?

По мнению контролирующих органов, буквальное прочтение  данных положений позволяет сделать  вывод о том, что объекты внешнего благоустройства амортизировать нельзя (Письма Минфина России от 04.12.2008 N 03-03-06/4/94, от 12.08.2008 N 03-03-06/1/461, от 30.01.2008 N 03-03-06/1/63, от 30.10.2007 N 03-03-06/1/745, от 02.04.2007 N 03-03-06/1/203).

А вот  у арбитражных судов по этому  вопросу есть иные точки зрения.

     1. Объекты внешнего благоустройства  не амортизируются, только если  они сооружены с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. Следовательно, объекты, которые созданы за счет иных средств (например, собственных ресурсов организации), амортизировать можно (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 N А65-20868/07, ФАС Уральского округа от 26.06.2008 N Ф09-4500/08-С3, ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 N А56-4910/20070).

     2. В некоторых случаях налогоплательщик  обязан в соответствии с действующим  законодательством выполнить те или иные работы по благоустройству своей территории. Созданные при этом объекты считаются имуществом, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а их стоимость включается в расходы посредством амортизации (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2008 N А28-1630/2008-43/29, ФАС Московского округа от 10.04.2008 N КА-А40/2263-08).

Вывод: если предприятие решит амортизировать объекты благоустройства, свою позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Далее, следует отметить случаи, когда следует приостановить амортизацию имущества на определенное время. Это касается ситуаций, когда оно фактически вами не используются в целях извлечения прибыли. К такому имуществу относятся основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

     - переданные по договорам в безвозмездное пользование;

     - переведенные по решению руководства  организации на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

     - находящиеся по решению руководства  организации на реконструкции  и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

     Оформим эти операции в виде табл. 2.

     Таблица 2

     Случаи  приостановление амортизации

 

     Выяснив и определив перечень имущества, которое подлежит амортизации , следует закрепить следующие пункты из п.III ПБУ 6/01:

     «21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

     22. Начисление амортизационных отчислений  по объекту основных средств  прекращается с первого числа  месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  этого объекта либо списания  этого объекта с бухгалтерского учета.

     23. В течение срока полезного  использования объекта основных  средств начисление амортизационных  отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его  по решению руководителя организации  на консервацию на срок более  трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     24. Начисление амортизационных отчислений  по объектам основных средств  производится независимо от результатов  деятельности организации в отчетном  периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

     25. Суммы начисленной амортизации  по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих  сумм на отдельном счете.»

2.2 Определение  первоначальной стоимости основных средств

Отметим, что определение первоначальной стоимости основных средств не является разделом данной курсовой работы, но существенно влияет на сумму амортизации, поэтому остановимся лишь на некоторых моментах.

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов организации:

     - на приобретение;

     - сооружение;

     - изготовление;

     - доставку;

     - доведение до состояния, в котором  оно пригодно для использования  (п. 1 ст. 257 НК РФ).

При этом суммы НДС и акцизов надо исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ)

А некоторые виды расходов не включают в первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Например, к ним относятся:

     - расходы на консультационные  услуги, связанные с привлечением  инвестиций для приобретения основных средств (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2007 N А65-25799/2005-СА1-19);

     - затраты на регистрацию транспортных  средств в органах ГИБДД (Постановления  ФАС Уральского округа от 25.11.2008 N Ф09-8694/08-С3, от 30.01.2008 N Ф09-57/08-С3);

     - затраты на демонтаж выводимого  из эксплуатации основного средства, на месте которого будет построено  (сооружено) новое ОС. Такие затраты  включаются в состав внереализационных  расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (Постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2008 N А64-5104/07-16);

И хотя данные ограничения определены не Налоговым  Кодексом, при определении первоначальной стоимости бухгалтеру в очередной  раз следует «поломать голову».

Первоначальная  стоимость основных средств может меняться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В результате осуществления указанных мероприятий объекты ОС приобретают новые качества, происходит изменение их первоначальных функциональных показателей. Для наглядности отобразим это в табл. 3

                                                                                                                      Таблица 3

Работы, в результате которых, изменяется первоначальная стоимость

 

Для целей  налогообложения прибыли последствия  проведения этих работ одинаковы. Результатом будет изменение первоначальной стоимости объекта ОС (и в некоторых случаях срока полезного использования).

Важно отличать перечисленные выше работы от ремонта ОС. Ведь расходы по любым  видам ремонта не увеличивают  стоимость ОС, а учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов В результате ремонта технические параметры ОС остаются неизменными. Новых качеств отремонтированные объекты не приобретают.

Первоначальная  стоимость НМА определяется как  сумма расходов организации на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. При этом суммы НДС и акцизов  надо также исключить из состава данных расходов (кроме случаев, предусмотренных в ст. 170 НК РФ)

Если  организация создаёт НМА самостоятельно, то его первоначальная стоимость будет равна сумме всех ваших фактических расходов на создание и изготовление. К таким расходам, в частности, относятся:

     материальные  расходы;

     расходы на оплату труда;

     расходы на услуги сторонних организаций;

     патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств.

2.3 Срок  полезного использования и нормы  амортизации

Для равномерного списания сумм начисленной амортизации  необходимо определить срок полезного  использования амортизируемого  имущества.

Сроком  полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ).Такой срок организация определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества, учитывая его технические условия эксплуатации, руководствуясь ст. 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. п. 1, 4 ст. 258 НК РФ).

       При определении этого показателя учитывается:

     - ожидаемый срок использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

     - ожидаемый физический износ, зависящий  от режима эксплуатации (количества  смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта;