Учетная политика предприятия

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 10 Сентября 2011 в 19:51, контрольная работа

Описание работы

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях.

Содержание работы

Введение. - 2 -
1. Понятие и формирование учетной политики. - 4 -
2. Учетная политика в целях бухгалтерского учета. - 6 -
2.1. Организационные аспекты учетной политики. - 6 -
2.2. Методологические аспекты учетной политики. - 10 -
2.2.1. Учет основных средств. - 10 -
2.2.2. Учет нематериальных активов. - 13 -
2.2.3. Учет материально-производственных запасов. - 14 -
2.2.4. Организация учета расходов. - 15 -
2.2.5. Формирование резервов в целях бухгалтерского учета. - 16 -
2.2.6. Учет финансовых вложений. - 16 -
2.2.7. Учет кредитов и займов и затрат на их обслуживание. - 17 -
2.2.8. Учет расчетов по налогу на прибыль. - 17 -
2.2.9. Бухгалтерская отчетность. - 17 -
2.3. Что год грядущий нам готовит? - 18 -
3. Учетная политика в целях налогообложения. - 21 -
3.1. Организационные аспекты налоговой учетной политики. - 21 -
3.2. Методологические аспекты налоговой учетной политики. - 22 -
3.2.1. Элементы учетной политики в целях налогообложения по налогу на прибыль. - 22 -
3.2.2. Элементы учетной политики в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость. - 26 -
3.3. Особенности учетной политики на отдельных видах предприятий. - 28 -
3.3.1. Упрощенная система налогообложения. - 28 -
3.3.2. Единый налог на вмененный доход. - 28 -
3.3.3. Совместная деятельность. - 28 -
Заключение. - 30 -
Список использованной литературы: - 31 -
Приложение 1 - 32 -
Приложение 2 - 46 -

Файлы: 1 файл

Учетная политика предприятия ботан.doc

— 383.00 Кб (Скачать файл)

     - начало осуществления новых видов  деятельности (с момента начала осуществления новых видов деятельности).

     3.2. Методологические аспекты налоговой учетной политики.

     3.2.1. Элементы учетной политики в целях налогообложения по налогу на прибыль.

     По  общему правилу, установленному гл. 25 НК РФ, все плательщики налога на прибыль в качестве метода признания доходов и расходов используют метод начисления. Однако, если размер среднеквартальной выручки фирмы (без НДС) за каждый квартал не превышает 1 000 000 рублей, то она вправе использовать кассовый метод, закрепив это решение в учетной политике. Отсутствие такой формулировки в учетной политике означает, что организация, имеющая право использовать кассовый метод, работает по методу начисления.

     Так как кассовый метод является исключением  из общего правила, его мы рассматривать не будем, а остановимся только на основных положениях, метода начисления.

     Указывается, что признается расходом в целях  налогообложения, приводится классификация  расходов, а также закрепляется положение  о том, в качестве каких расходов учитываются расходы, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

     Здесь же устанавливается порядок распределения  расходов, в случае если связь между  доходами и расходами не может  быть определена четко или определяется косвенным путем (п. 2 ст. 271 НК РФ).

     Закрепляется  положение о том, что понимается под экономически обоснованными расходами. Кроме того, указывается:

     - что основанием для признания  в целях налогообложения некоторых  видов расходов является приказ руководителя (иного уполномоченного лица) с указанием цели производимых затрат;

     - если рациональность каких-либо  расходов требует доказательства  или подтверждения, то решение  о включении указанных расходов  в уменьшение налогооблагаемой прибыли принимается на основании специальных расчетов или иного обоснования.

     Так как помимо всего прочего фирмы  в целях налогообложения могут  подтверждать свои расходы документами, косвенно подтверждающими произведенные  расходы, то организация может закрепить положение о том, что она вправе подтверждать произведенные расходы любыми документами, составленными в произвольной форме с соблюдением обязательных реквизитов, если законодательством не установлена унифицированная форма. При этом следует перечислить, что является обязательными реквизитами документа (п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ).

     В учетной политике определяется состав прямых и косвенных расходов для целей налогового учета (ст. 318 НК РФ), а также методы оценки незавершенного производства.

     Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, целесообразно закреплять одинаковый состав прямых расходов в обоих видах учета.

     Оценка  МПЗ, включаемых в материальные расходы, производится в соответствии с п. 2 ст. 254 НК РФ.

     Здесь нужно указать используемый метод оценки сырья и материалов при отпуске в производство:

     - метод оценки по стоимости  единицы запасов;

     - метод оценки по средней стоимости;

     - метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО);

     - метод оценки по стоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО).

     Несмотря  на то, что метод ЛИФО из бухгалтерского учета исключен, в налоговом учете его применение возможно. Кстати, использование данного метода списания в налоговом учете позволяет снизить налоговые платежи.

     Ранее уже отмечалось, что с 2008 года в налоговом учете стоимостный критерий отнесения имущества в состав амортизируемого повышен до 20 000 рублей. Первоначальная стоимость ОС определяется в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Здесь необходимо утвердить:

     - распределение объектов ОС по  амортизационным группам в соответствии со сроками их полезного использования, которые определяются налогоплательщиком самостоятельно на основании Постановления Правительства РФ N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

     - порядок определения срока полезного  использования по объектам ОС, не вошедшим в Классификацию ОС - срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителя (п. 5 ст. 258 НК РФ), а также по ОС, бывшим в употреблении;

     - положение о том, увеличивается или нет срок полезного использования объекта ОС, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения произошло увеличение срока полезного использования ОС;

     - порядок оформления первичных  учетных документов, на основании которых амортизируемое имущество переходит в разряд неамортизируемого (например, о переводе на консервацию, модернизацию и т.д.);

     - выбранный метод начисления амортизации  по ОС: линейный или нелинейный;

     - используется ли право на амортизационную премию. Если используется, то необходимо закрепить и ее размер (максимальная величина не может превышать 10% от первоначальной стоимости ОС). С 2008 года амортизационная премия прямо отнесена НК РФ в состав косвенных расходов;

     - используются или нет повышающие (понижающие) коэффициенты в целях амортизации ОС.

     Кроме того, необходимо определить критерии отнесения объектов в состав нематериальных активов, закрепить порядок их оценки и определения сроков полезного  использования, а также выбранный  способ начисления амортизации.

     Указывается, создаются ли в целях налогового учета резервы или нет. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация  может формировать следующие  виды резервов:

     - резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

     - резерв предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);

     - резерв предстоящих расходов  на ремонт ОС (ст. ст. 260, 324 НК РФ);

     - резерв предстоящих расходов  на оплату отпусков (ст. 324.1 НК  РФ);

     - резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 6 ст. 324.1 НК РФ).

     Если  организация создает резервы, то для признания резервируемых сумм расходами необходимо закрепить порядок их формирования в этом разделе налоговой учетной политики. Кроме того, при создании резерва по сомнительным долгам следует закрепить положение о том, переносится ли неиспользованный остаток резерва на следующий год или нет.

     В отношении резерва на предстоящую  оплату отпусков следует учитывать, что с 2008 года недоиспользованная сумма включается в состав внереализационных расходов.

     Проанализировав закономерность уплаты авансовых платежей в течение отчетного года, следует закрепить способ уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль на следующий год (ст. 286 НК РФ).

     Если  фирма имеет на территории одного субъекта РФ несколько обособленных подразделений, то следует закрепить порядок уплаты налога по таким подразделениям.

     Следует обратить внимание на то, что при  уплате через ответственное подразделение  необходимо об этом уведомить налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

     3.2.2. Элементы учетной политики в целях налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

     Рекомендуется закрепить следующие положения:

     - какая форма счета-фактуры используется: рекомендуемая Правилами ведения  журнала учета полученных и  выставленных счетов-фактур, книги  покупок и книги продаж, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, или разработанная самостоятельно;

     - способ нумерации выставляемых счетов-фактур (в том числе при наличии обособленных подразделений);

     - порядок подписи счетов-фактур.

     Если предприятие осуществляет налогооблагаемые операции и операции, не подлежащие налогообложению (ст. 149 НК РФ), то необходимо закрепить порядок ведения раздельного учета (п. 4 ст. 149 НК РФ), который разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно. Аналогичное правило касается и экспортных операций (п. 10. ст. 165 НК РФ).

     Кроме того, раздельный учет необходимо организовать в связи с применением различных  ставок налога - 18% и 10% (ст. 164 НК РФ). Ведение  раздельного учета позволит определять налоговую базу отдельно по каждому виду продукции, облагаемой налогом по разным ставкам.

     Следует отметить, что организации, ведущие  хозяйственную деятельность, значительные средства тратят на рекламу своей продукции, которые в целях налогообложения прибыли представляют собой нормируемые расходы. Особенности применения вычета по нормируемым расходам установлены п. 7 ст. 171 НК РФ - вычет по таким расходам предоставляется в размере, соответствующем нормативу, установленному гл. 25 НК РФ. Исходя из этого, принятие к вычету сумм НДС по рекламным расходам может «растянуться» до конца налогового периода по налогу на прибыль, так как размер вычета зависит от норматива, определяемого нарастающим итогом с начала года. Учитывая это, можно закрепить в учетной политике, что сумма «входного» налога будет числиться на балансовом счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» до конца финансового года. В конце текущего года сумма НДС по нормируемым расходам принимается к вычету, если фактическая величина расходов не превысит лимита, при превышении - налог принимается к вычету в размере, соответствующем нормативу, оставшаяся сумма списывается в состав расходов, не учитываемых при налогообложении. Аналогичные правила применения вычетов можно закрепить и по представительским расходам.

     Если  раньше при формировании учетной политики по НДС необходимо было закреплять налоговый период (месяц или квартал), то теперь в этом нет необходимости. С 2008 года исключительно все налогоплательщики по НДС исчисляют сумму налога поквартально (ст. 163 НК РФ), а уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех последующих месяцев.

 

      3.3. Особенности учетной политики на отдельных видах предприятий.

     3.3.1. Упрощенная система налогообложения.

     Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).

     А вот для расчета доходов и  расходов в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса, некоторые элементы учета придется прописать в учетной политике (методы оценки сырья и материалов, предельную величину процентов по долговым обязательствам и т.д.).

     Налогоплательщикам, которые переведены по отдельным  видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход, желательно утвердить правила ведения раздельного учет доходов и расходов по разным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

     Также важен порядок ведения книги  учета доходов и расходов - на бумажных носителях или в электронном виде (п. 1.4 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2005 N 167н).

     3.3.2. Единый налог на вмененный доход.

     Организации, переведенные на ЕНВД, ведут бухгалтерский  учет на общих основаниях. Так что  в этом случае избежать составления  полноценной учетной политики вряд ли удастся.

     Надо  учесть, что придется вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

     3.3.3. Совместная деятельность.

     Возможны  следующие варианты участия в  совместной деятельности: совместно  осуществляемые операции, совместно  используемые активы, совместная деятельность.

Информация о работе Учетная политика предприятия