Учетная политика предприятия

     В этом же разделе следует привести порядок распределения общехозяйственных расходов.

     Для формирования учета производственных затрат устанавливается состав прямых и косвенных затрат для целей бухгалтерского учета, определяется метод калькулирования себестоимости продукции (может применяться позаказный метод или метод «директ-костинг»), а также порядок оценки незавершенного производства.

     Учетная политика закрепляет положение о способе списания расходов будущих периодов на затратные счета: равномерно, пропорционально объему продукции и другие.

     Помимо  этого организация должна закрепить порядок определения срока, в течение которого будут списываться расходы будущих периодов на затратные счета, если период, к которому они относятся, невозможно определить. Как правило, в этом случае срок устанавливается самостоятельно на основании приказа руководителя. Следует также закрепить порядок ведения аналитического учета по счету 97 «Расходы будущих периодов» в разрезе, требуемом для формирования информации, необходимой для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

     2.2.5. Формирование резервов в целях бухгалтерского учета.

     Определяется, создаются ли в организации резервы предстоящих расходов и платежей, резервы по сомнительным долгам.

     Если  резервы формируются, то необходимо закрепить методику резервирования сумм, а также указать порядок  использования резерва.

     2.2.6. Учет финансовых вложений.

     В отношении финансовых вложений необходимо указать в учетной политике:

     - что является единицей бухгалтерского  учета финансовых вложений (в соответствии с п. 5 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, это может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений);

     - положение о ведении аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения», и указать, что финансовые вложения принимаются на учет по первоначальной стоимости;

     - порядок признания затрат, связанных с приобретением ценных бумаг в зависимости от их существенности (п. 11 ПБУ 19/02);

     - периодичность оценки финансовых  вложений, по которым можно определить  в установленном порядке текущую  рыночную стоимость - ежемесячно  или ежеквартально;

     - доводятся или нет до номинала  приобретаемые долговые ценные  бумаги, по которым не определяется  рыночная стоимость, в течение  срока их обращения (п. 22 ПБУ  19/02);

     - осуществляет или нет фирма расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости (п. 23 ПБУ 19/02);

     - порядок оценки при выбытии  финансовых вложений, по которым  не определяется текущая рыночная  стоимость: по первоначальной  стоимости каждой единицы бухгалтерского  учета финансовых вложений, по  средней первоначальной стоимости или по способу ФИФО;

     - в какие сроки будет проводиться  проверка на обесценение финансовых  вложений: один раз в год по  состоянию на 31 декабря отчетного  года или один раз в квартал  по состоянию на дату составления  промежуточной бухгалтерской отчетности.

     2.2.7. Учет кредитов и займов и затрат на их обслуживание.

     Отражается  следующая информация:

     - осуществляется ли перевод долгосрочной  задолженности в краткосрочную  или нет (п. 6 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н);

     - виды дополнительных затрат и  порядок их списания: либо списание  в состав прочих расходов в  том отчетном периоде, в котором  они произведены, либо отражение  в составе дебиторской задолженности  с последующим списанием в течение срока погашения в состав прочих расходов;

     - порядок отражения процентов,  дисконта по причитающимся к  оплате векселям, облигациями иным  обязательствам (п. 18 ПБУ 15/01): либо  в составе прочих расходов, либо  в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным отнесением на прочие расходы;

     - порядок учета доходов от временного  вложения заемных средств (п. 26 ПБУ 15/01).

     2.2.8. Учет расчетов по налогу на прибыль.

     Если  организация удовлетворяет условиям отнесения ее к субъектам малого предпринимательства, то закрепляется решение о неприменении ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

     2.2.9. Бухгалтерская отчетность.

     Перечисляются формы бухгалтерской отчетности, которые будут использоваться для представления отчетности.

     Следует напомнить, что бухгалтерская отчетность состоит из следующих документов:

     - бухгалтерского баланса (форма  N 1);

     - отчета о прибылях и убытках  (форма N 2);

     - отчета об изменениях капитала (форма N 3);

     - отчета о движении денежных  средств (форма N 4);

     - приложения к бухгалтерскому  балансу (форма N 5);

     - пояснительной записки;

     - аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности  организации, если она в соответствии  с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Если предприятие самостоятельно приняло решение о проведении аудита, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

     Субъекты  малого предпринимательства, которые  не обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительной записки.

     Субъекты  малого предпринимательства, которые  обязаны проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала (форма N 3), отчета о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

     2.3. Что год грядущий нам готовит?

     Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» установлено новое ПБУ 1/2008, регулирующее правила формирования и раскрытия учетной политики организаций (кроме бюджетных и кредитных). Вести учетную политику в соответствии с этим ПБУ необходимо с 2009 года. Действующее на данный момент ПБУ 1/98 утрачивает силу с 1 января 2009 года.

     Существенных  изменений правила ведения учетной  политики не претерпели. Например, введены  следующие новшества: при формировании учетной политики утверждаются, кроме прочих документов, перечисленных в действующем на данный момент ПБУ, регистры бухгалтерского учета. Если по конкретному вопросу в нормативно-правовых актах не установлены способы ведения бухучета, то организация может разработать свой порядок, не только исходя из иных ПБУ, но и из стандартов МСФО. Что касается изменения учетной политики, главное новшество состоит в том, что менять ее можно будет не только с начала отчетного года: в п. 12 Положения говорится, что изменение производится с начала года, "если иное не обусловливается причиной такого изменения". Кроме того, подробно разъяснен порядок ретроспективного отражения последствий изменения учетной политики. Небольшое нововведение и в разделе раскрытия информации при изменении учетной политики (причина изменения, его содержание, отражение в отчетности, суммы корректировок).

      С нового года учетная политика организации формируется не только главным бухгалтером, но и иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

     Рассматриваемым Приказом Минфина также введено  ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных  значений". Согласно Приказу таким  изменением признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей ее погашение, из-за появления новой информации. Эта корректировка производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Признается изменение оценочного значения путем перспективного включения в доходы или расходы организации. В Положении объясняется, как правильно отразить такое изменение.

 

      3. Учетная политика в целях налогообложения.

     Налоговая учетная политика фирмы также формируется по двум основным направлениям: организационному и методологическому, причем основными разделами последнего выступают налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость.

     В налоговой учетной политике закрепляются:

     - выбранные правила налогового  учета при наличии нескольких  вариантов, допускаемых налоговым  законодательством;

     - самостоятельно определенные способы  налогового учета, когда НК  РФ предоставляет такое право  налогоплательщику.

     3.1. Организационные аспекты налоговой учетной политики.

     В данном разделе нужно отразить, что собой представляет система налогового учета и как он ведется в организации:

     - налоговый учет ведется обособленно  от бухгалтерского учета;

     - налоговый учет ведется в рамках бухгалтерского учета;

     - прибыль, полученная по данным  бухгалтерского учета, корректируется  в целях налогообложения;

     - налоговый учет ведется в обособленном  налоговом плане счетов.

     Например, организация может предусмотреть, что налоговый учет в организации ведется по принципу максимального сближения налогового учета с существующей системой бухгалтерского учета. Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов доходы и расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах (ст. 313 НК РФ);

     Необходимо  указать, на кого возлагаются обязанности по ведению налогового учета, а также кто является ответственным за взаимодействие с налоговыми органами.

     Здесь же определяется порядок ведения налоговых регистров - в электронном виде и на бумажных носителях, а перечень регистров, которые должны формироваться на бумажных носителях в обязательном порядке.

     Если  организация имеет обособленные подразделения, то утверждается порядок взаимного представления данных налогового учета между обособленными подразделениями и головной организацией.

     Утверждается перечень событий, служащих основанием для внесения изменений в учетную политику, например:

     - изменение законодательства по  налогам и сборам (соответствующие изменения могут приниматься в течение года);

     - существенное изменение условий  деятельности (соответствующие изменения  учетной политики принимаются, начиная со следующего отчетного года);