Учетная политика предприятия

     В отношении обособленных подразделений, не выделенных на отдельный баланс, должно быть закреплено положение о том, каким образом в таких подразделениях ведется бухгалтерский учет: централизованно, децентрализовано или в смешанной форме.

     Кассовые  операции, выдача денежных средств под отчет. Определяется, что фирма при проведении операций с наличными денежными средствами руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Здесь же закрепляется список лиц, которые вправе получать денежные средства под отчет. Данный список утверждается руководителем фирмы.

     Оценка  имущества, обязательств и хозяйственных  операций. Закрепляется положение о том, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется либо в рублях и копейках, либо округляется до целых рублей. Если организация использует округления, то возникшие при этом разницы относятся на финансовые результаты.

     Способ  представления бухгалтерской  отчетности. В соответствии с п. 6 ст. 13 Закона N 129-ФЗ фирма может представлять бухгалтерскую отчетность либо на бумажных носителях, либо в электронном виде. Поэтому организация должна избрать выбранный вариант и закрепить его в своей учетной политике. При этом следует иметь в виду, что под представлением отчетности в электронном виде следует понимать передачу отчетности по электронным каналам связи, а не сдачу отчетности на магнитных носителях.

     Критерий  существенности. При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности в организации следует закрепить уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.

     Существенными признаются обстоятельства, значительно  влияющие на достоверность отчетности.

     Например, организация может закрепить положение, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

     2.2. Методологические аспекты учетной политики.

     Следует отметить, что те вопросы, в отношении  которых бухгалтерское законодательство предусматривает лишь один вариант  учета, в учетной политике не отражаются, поэтому в настоящем разделе  фирма закрепляет только:

     - выбранные способы по конкретному  направлению ведения и организации бухгалтерского учета при наличии нескольких вариантов учета, допускаемых бухгалтерским законодательством;

     - методы, самостоятельно разработанные  издательством при отсутствии  законодательно закрепленного порядка  учетных операций.

     2.2.1. Учет основных средств.

     Закрепляются  критерии отнесения актива в состав основных средств (ОС), а также указывается, каким образом учитываются активы, которые могут учитываться как в составе ОС, так и в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденным Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, перечисленные виды имущества могут учитываться как в составе внеоборотных активов, так и в составе МПЗ.

     Кроме того, в данном пункте следует закрепить  норму о том, использует ли предприятие право, предоставляемое ему п. 5 ПБУ 6/01: «Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением».

     Причем, если в 2007 году фирмы устанавливали стоимостный предел по такому имуществу 10 000 рублей, то теперь его следует установить в размере 20 000 рублей, так как в налоговом учете стоимостный критерий отнесения имущества в состав амортизируемого с 2008 года повышен до 20 000 рублей.

     Так как единицей бухгалтерского учета  ОС является инвентарный объект, необходимо указать, что считается таковым - объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

     При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования  которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается  как самостоятельный инвентарный  объект, а организация должно указать свой уровень существенности.

     Сроки использования объекта ОС устанавливаются  при принятии объекта на учет. Если при установлении сроков полезного  использования объектов ОС руководствуется  Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, то это необходимо закрепить в данном разделе. Так же следует закрепить порядок определения срока полезного использования по ОС:

     - бывшим в употреблении.

     - если объект невозможно отнести  ни к одной амортизационной группе. В отношении такого имущества предприятие может установить, что срок определяется самостоятельно на основании приказа руководителя.

     Здесь же закрепляется положение о том, в какой момент принимаются к учету объекты ОС, требующие государственной регистрации прав собственности - либо с момента государственной регистрации, либо с момента подачи документов на государственную регистрацию.

     Устанавливается способ начисления амортизации, используемый по объектам ОС. В качестве таковых в ПБУ 6/01 приводятся следующие четыре способа:

      - линейный;

      - уменьшаемого остатка;

      - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

      - характер списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

      Например, амортизация объектов основных средств производится линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.

     Если  организация использует способ уменьшаемого остатка, то необходимо отразить, используется ли коэффициент ускорения, и указать  его величину (не более 3).

     С 2006 года организации вправе применять коэффициент и к предметам лизинга (Приказ Минфина России от 12.12.2005 N 147н).

     Указывается, используется или нет переоценка ОС. Если фирма переоценивает ОС, то определяется порядок формирования и отражения следующей дополнительной информации в отношении переоцененных активов:

     - использованный способ переоценки  и дата переоценки;

     - остаток прироста от переоценки;

     - факт привлечения независимого  оценщика;

     - характер любых индексов, использованных при определении затрат на замену активов;

     - балансовая стоимость по каждой  группе ОС, учтенных в отчетности  по их фактической себестоимости.

     В бухгалтерском законодательстве не закреплено понятие «ремонт» и «модернизация», поэтому следует закрепить, какими нормативными документами организация будет руководствоваться при классификации работ при восстановлении ОС.

     Для этих целей можно воспользоваться  следующими документами:

     - Положением о проведении планово-предупредительного  ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденным Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279;

     - Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий»;

     - Письмом Госплана СССР N НБ-36-Д, Госстроя СССР N 23-Д, Стройбанка СССР N 144, ЦСУ СССР N 6-14 от 08.05.1984 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

     Учет  расходов на ремонт ОС требует выбрать, создается ли резерв на ремонт ОС или нет.

     Если  резерв не создается, необходимо отметить положение о том, отражаются ли расходы  на ремонт ОС с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» или нет.

     2.2.2. Учет нематериальных активов.

     Так как формы первичной учетной  документации для учета движения и выбытия нематериальных активов (НМА) не предусмотрены, то необходимо самостоятельно их разработать и закрепить их использование в учетной политике.

     Кроме того, в отношении НМА следует  закрепить следующие положения:

     - каким образом начисляется амортизация по НМА (ПБУ 14/2007 предлагает три способа: линейный, способ уменьшаемого остатка или способ списания стоимости пропорционально объему продукции);

     - как производится отражение в  бухгалтерском учете сумм накопленной амортизации - с использование балансового счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или нет.

     2.2.3. Учет материально-производственных запасов.

     Учетная политика устанавливает единицу учета МПЗ. Прописывается:

     - что принимается за единицу МПЗ: номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д.;

     - какие объекты включаются в  состав хозяйственного инвентаря.

     Устанавливается, что формирование фактической себестоимости  материалов осуществляется на балансовом счете 10 «Материалы»:

     - с применением счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

     - без применения счета 15.

     Кроме того, определяется и порядок распределения  транспортно-заготовительных расходов (ТЗР). Например, что они присоединяются к договорной цене МПЗ пропорционально их стоимости.

     Если  при списании отклонений в стоимости  МПЗ пользуются упрощенным вариантом списания или округлениями, то это также закрепляется в учетной политике.

     Организация должна выбрать и закрепить порядок списания МПЗ в производство и при прочем их выбытии на основании п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

      Следует обратить внимание на то, что с 2008 года метод ЛИФО отменен (Приказ Минфина России от 26.03.2007 N 26н), поэтому остается на выбор три метода: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

     На  практике фирмы, как правило, используют метод оценки МПЗ по средней себестоимости.

     На  основании п. 24 ПБУ 5/01 организация должна указать, в какой оценке МПЗ отражаются в бухгалтерской отчетности (совпадает с выбранной оценкой МПЗ при выбытии), и отметить, создается ли резерв под снижение стоимости МПЗ.

     2.2.4. Организация учета расходов.

     Учетная политика определяет, что признается расходами организации и закрепляется состав:

     - расходов по обычным видам  деятельности;

     - прочих расходов.

     Расходы по обычным видам деятельности установлены в п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, на основании п. 11 ПБУ 10/99 расходы признаются прочими.