Учет затрат по капитальному строительству и его совершенствование

Расчеты между застройщиком и подрядчиком регулируются ПБУ 2/94 «Учет договоров(контрактов) на капитальное строительство». Они могут осуществляться в соответствии с договором в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах, или после завершения всех работ на объекте строительства. Расчеты отражаются в бухгалтерском учете застройщика по договорной стоимости объекта строительства, которая определяется в договоре или может рассчитываться: 1) исходя из стоимости (цены) в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок, касающихся порядка их изменения; 2) на условиях возмещения  фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах , и согласованной договором прибыли подрядчика (открытая цена).

1.2 Учет прочих капитальных затрат.

Прочие капитальные  затраты, предусматриваемые в сметах, учитывают по их видам и отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Инвентарная стоимость приобретенных отдельных  видов основных средств и других долгосрочных активов определяется в следующем порядке.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных  объектов складывается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная стоимость земельных участков и  объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

Затраты по строительству  на приобретенных земельных участках различных сооружений учитывают  отдельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений определяют их стоимость при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства  объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляют в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их в организацию и окончании работ по их доведению до состояния , в котором они пригодны к использованию в запланированных целях , на основании акта приемки-передачи основных средств.

Инвентарная стоимость нематериальных активов  складывается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению  их до состояния , в котором они  пригодны к использованию в запланированных  целях.

По мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания  работ по доведению их до состояния , в котором  они пригодны к  использованию в запланированных  целях , нематериальные активы зачисляют  на основании акта приемки в состав нематериальных активов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3 Оценка законченных строительством объектов и других долгосрочных активов.

По завершении работ, связанных со строительством,  в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций формируется инвентарная стоимость объектов строительства. Для зданий и сооружений она складывается из:

• затрат на строительные работы;
• прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты (затраты по содержанию дирекции строящихся предприятий , расходы по отводу земельных участков и др.) включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому признаку. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Для оборудования, требующего монтажа, инвентарная стоимость складывается из:

• фактических затрат на приобретение оборудования;
• расходов на строительные и монтажные работы, оплаченных или подлежащих оплате подрядным организациям;
• прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Если расходы  на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся  к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между  отдельными видами оборудования пропорционально стоимости, сформированной по ценам поставщика.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а  также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, включает:

• покупную стоимость по счетам поставщиков;
• расходы по доставке до приобъектного склада;
• другие расходы, связанные с приобретением.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству.

2.1 Бухгалтерский  учет операций  по капитальному  строительству, осуществляемому  подрядным способом.

Основным видом  договора, применяемого для оформления взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, является договор  строительного подряда, заключение которого предусмотрено Гражданским кодексом РФ. Согласно ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ по капитальному ремонту зданий и сооружений. Для документального оформления операций, связанных с капитальным строительством, должны применяться унифицированные формы первичных учетных документов (табл . 2.1), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 28 января 2002 г.) и постановлением Росстата от 11 ноября 1999 г. №100. 
 
 
 
 

Таблица 2.1

Типовые формы первичных документов по учету операций, связанных с капитальным строительством. 

 

План счетов для отражения операций, связанных  со строительством и приобретением  активов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, рекомендует использовать следующие синтетические счета:

 

Кроме того, организация  может открывать следующие  субсчета к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

1. Приобретение земельных участков.
2. Приобретение объектов природопользования.
3. Строительство объектов основных средств.
4. Приобретение отдельных объектов основных средств.
5. Приобретение нематериальных активов.

Любое строительство, как и всякий производственный процесс, требует обеспечения его сырьем, материалами и рабочей силой. В соответствии со ст. 745 ГК РФ обязанность  по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями  или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части несет заказчик. Если материалы для осуществления строительной деятельности приобретает заказчик, они должны учитываться на счете 10 «Материалы»(субсчет 8 «Строительные материалы»). В бухгалтерском учете передача материалов подрядчику отражается внутренними оборотами по счету 10 «Материалы» (дебет счета 10.7 «Материалы, переданные в переработку», кредит счета 10.8 «Строительные материалы»).

    Согласно  Инструкции по применению Плана счетов оборудование к установке принимается  к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 «Оборудование к установке» по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам  приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»).

    Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым подрядным способом, выглядит так:

    Д10.7 К10.8  Переданы подрядчику строительные материалы, если договором строительного  подряда предусмотрена обязанность заказчика обеспечивать строительство материалами. Документ, подтверждающий факт передачи материалов подрядчику.¹

    Д08.3 К10.7 Списана стоимость материалов, использованных подрядчиком при  строительстве объекта. Отчет об израсходовании материала подрядчиком при выполнении работ иждивением заказчика.²

    Д08.3 К68 Начислен к уплате в бюджет НДС  при передаче материалов заказчика  подрядчику для выполнения работ  по капитальному строительству объектов непроизводственного назначения (на дату получения отчета подрядчика об израсходовании материалов заказчика). Бухгалтерская справка.

    Отражены  затраты, связанные  с приобретением  объекта незавершенного строительства:

     - Д08.3 К60 на договорную стоимость объекта незавершенного строительства согласно расчетному документу поставщика, без НДС. Расчетный документ. Документ, подтверждающий приемку поступившего объекта незавершенного строительства.

    - Д08.3 К60 на стоимость выполненных (оказанных)  сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объекта  незавершенного строительства, без  НДС. Расчетный документ. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

    -Д19.1 К60 на сумму НДС, предъявленную  контрагентами. Счет-фактура.

       - Д08.3 К10,16,69,70 и др. на стоимость  выполненных (оказанных) собственными  силами работ (услуг), связанных  с приобретением объекта незавершенного строительства. Документы, подтверждающие факт осуществления соответствующих расходов.

Отражены  затраты, связанные  с выполнением  СМР подрядными организациями :

- Д08.3 К60 на сумму без НДС. Расчетный документ. Форма № КС-3. Документы подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг)³

- Д19.1 К60 на  сумму НДС . Счет- фактура.

Отражены  затраты, связанные  с приобретением  в рамках капитального строительства оборудования, требующего монтажа:

- Д07 К60 на договорную  стоимость оборудования согласно расчетному документу поставщика без НДС. Расчетный документ. Товарно-транспортные документы. Акт о приемке оборудования (ОС -14).