- Д07 К60 на стоимость  выполненных (оказанных) сторонними  лицами работ (услуг), связанных  с приобретением и доставкой на склады организации оборудования, без НДС. Расчетный документ. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

- Д19.1 К60 на  сумму НДС, предъявленную контрагентами.  Счет фактура.

- Д07 К23 на стоимость  выполненных (оказанных) собственными силами работ (услуг), связанных с приобретением и доставкой на склады организации оборудования. Документ, в котором производится расчет сумм, подлежащих списанию с кредита счета 23 «Вспомогательное производство».

- Д07 К66,67 на  сумму причитающихся к уплате процентов по полученным кредитам и займам (начисленных до сдачи оборудования в монтаж). Бухгалтерская справка.

Д08.3 К07 списана  стоимость оборудования, сданного в  монтаж. Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15)

Отражены  затраты, связанные с приобретением в рамках капитального строительства  объектов основных средств, не требующих монтажа:

- Д08.3 К60 на  договорную стоимость объекта  согласно расчетному документу  поставщика, без НДС. Расчетный документ. Товарно-транспортные документы. Документ, подтверждающий факт приемки объекта основных средств.

- Д08.3 К60 на  стоимость выполненных (оказанных)  сторонними лицами работ (услуг), связанных с приобретением объектов, без НДС. Расчетный документ. Документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

-Д19.1 К60 на  сумму НДС, предъявленную контрагентами.  Счет-фактура.

- Д08.3 К10,16,69,70 и др. на стоимость выполненных  (оказанных) собственными силами  работ (услуг), связанных с приобретением  объектов. Документ,  подтверждающие факт осуществления соответствующих объектов.

Д08.3 К76 отражена сумма оплаты за государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним. Бухгалтерская справка.

Д08.3 К66,67 начислены  причитающиеся к уплате проценты по полученным кредитам и займам (до принятия объектов незавершенного строительства к учету в качестве основных средств). Бухгалтерская справка.

Д01 К08.3 принят объект основных средств к бухгалтерскому учету. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1)

Списана предъявленная контрагентом и уплаченная сумма НДС:

- Д68 К19.1 подлежащая  налоговому вычету. Бухгалтерская справка.

- Д07, 08.3 К19.1 подлежащая  включению в первоначальную стоимость  объектов основных средств.  Бухгалтерская справка. 
 
 
 
 
 
 

2.2 Бухгалтерский  учет операций по капитальному строительству, осуществляемому хозяйственным способом.

При хозяйственном  способе все затраты по капитальному строительству объектов основных средств  отражаются по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (субсчет 3 «Строительство объектов основных средств») и кредиту счетов учета производственных расходов.

    По  налоговому законодательству (ст. 146 НК РФ) выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения  НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных  работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым хозяйственным способом , выглядит так:

    Д08.3 К02 отражена сумма амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при осуществлении капитально строительства. Документ, содержащий расчет амортизационных отчислений по основным средствам.

    Списаны материалы, израсходованные  при осуществлении  капитального строительства:

    - Д08 К10 на фактическую себестоимость  материалов (если организацией не  используются счета 15 и 16) или  по учетным ценам (если организацией  используются счета 15 и 16). Документы, подтверждающие фактическое использование материалов и содержащие распределение расхода материалов.

    - Д08 или 08 (сторно) К16 или 16(сторно) на  сумму разницы между фактической  себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учетной стоимостью (если организацией используются  счета 15 и 16) (положительная разница-прямая запись; отрицательная разница -сторнировочная). Бухгалтерская справка.

    Д08.3 К70 начислены суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим (по всем видам оплаты, премиям и  другим выплатам). Документы, содержащие расчет и распределение сумм оплаты труда.

    Д08.3 К69.1,68,69.1,69.3 начислены суммы единого  социального налога (взноса) в части, зачисляемой в фонд социального  страхования РФ, Федеральный бюджет, Федеральный отдел медицинского страхования, Территориальный отдел  медицинского страхования, на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Документ, содержащий расчет сумм единого социального налога.

    Д08.3 К69.4⁴ начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Документ, содержащий расчет суммы страховых взносов.

    Д19.1 К68 начислен НДС по СМР, выполненным  для собственного потребления (на дату принятия к учету завершенного строительством объекта). Счет-фактура (оформляются организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.

    Списана сумма НДС, начисленная  по выполненным СМР  для собственного потребления (в тот  налоговый период, когда налогоплательщик фактически уплатил налог с объема СМР в бюджет), в части :

    -Д68 К19.1 подлежащей налоговому вычету. Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.

    -Д08.3 К19.1 не подлежащей налоговому  вычету.

    Д68 К19.3 Списана сумма НДС, предъявленная контрагентами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления (в тот налоговый период, когда налогоплательщик начал исчислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль) .Счет-фактура. Бухгалтерская справка.

    Д01 К08.3 принят к бухгалтерскому учету  законченный капитальным строительством объект основных средств. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Порядок учета НДС при отражении ОС на счете Капитальные вложения и его возмещения из бюджета.

По общему правилу согласно п. 48 «Инструкции  о порядке исчисления НДС» по вводимым в эксплуатацию строительных объектов возмещение сумм НДС уплаченного  при их приобретении не производится, сумма НДС относится на увеличение балансовой стоимости объектов ОС. Это конкретно касается по следующим видам структурных элементов капитальных вложений:

• Строительные работы
• Работы по монтажу оборудования
• Прочие капитальные затраты
• Затраты не увеличивающие стоимости ОС

При предъявлении подрядной организацией затрат в  них включается сумма НДС при  этом делается проводка на всю сумму  Дт08 Кт60, следовательно при осуществлении  проводки Дт01 Кт08 сумма НДС включается в балансовую стоимость вновь введенного объекта ОС и зачету не подлежит. В дальнейшем эта сумма НДС будет списана в составе амортизационных отчислений.

При осуществлении  строительства хозяйственным способом порядок оформления операций изложен  в пункте 11 приказа Минфина РФ от12.11.96 г.№96 «О порядке отражения в БУ отдельных операций связанных с НДС и акцизом». В соответствии с этим пунктом суммы начисленного в течении строительства налога отражаются по Дт08 Кт68. По мере ввода объекта в эксплуатацию расходы связанные с его строительством с учетом ранее начисленных сумм НДС списываются с Дт46 Кт08. Одновременно по Дт01 Кт46 отражается первоначальная стоимость объекта с учетом НДС исчисленного по окончании строительства. Если при этом исчисленная сумма НДС окажется больше чем сумма исчисленная в период строительства разница списывается с Дт46 Кт68.

Начиная с 1 января 2001 г. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику  подрядными организациями по работам, связанным с капитальным строительством, а также по приобретенным объектам незавершенного капитального строительства, подлежат налоговым вычетам при соблюдении условий для вычета, предусмотренных налоговым законодательством .

При заключении договора на строительство, по которому обеспечение оборудованием возложено  на застройщика (заказчика), учет приобретения, монтажа и ввода оборудования в эксплуатацию осуществляет застройщик (заказчик). 
 

Практическая  часть.

 

Пример 1 : Организация осуществила строительство объекта для собственного потребления.

При этом были использованы материалы, приобретенные у сторонних организаций, на сумму 30000 тыс. руб., в том числе НДС 4576. Другие расходы организации составили 42000 тыс. руб.

Строительство объекта закончено  в сентябре 2002 г.

Документы на его государственную  регистрацию также были поданы в сентябре 2002 г., и расходы на нее составили 3 тыс. руб.

Бухгалтерские записи:

Д10 «Материалы» , субсч. «Строительные материалы»

 К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 25424 тыс. руб. – отражено приобретение материалов;

Д19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

 4576тыс. руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

    Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

      К10 «Материалы»

      25424тыс. руб. – материалы списаны на строительство объекта;

    Д08«Вложения  во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

      К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ,02 «Амортизация основных средств», 23 «Вспомогательное производство»

      42000 тыс. руб. – списаны другие расходы организации, связанные со строительством объекта;

Расходы на государственную  регистрацию отражаются следующей записью:

Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

 К51 «Расчетные счета»

3 тыс. руб. – оплачены расходы на государственную регистрацию объекта;

    Д08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств»

  К76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

3 тыс. руб. – списаны расходы на государственную регистрацию объекта;

Д19«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

 К68 «Расчеты  по налогам и сборам»,субсч. «Расчеты по НДС»

12136,86 [ (25424+42000+3)*18%] – начислен НДС на стоимость СМР. 

Пример 2 : Инвестиционным контрактом предусмотрено, что объем капитальных вложений, необходимых для выполнения работ по строительству объекта, составляет 42000 тыс. руб., при этом лимит расходов по содержанию заказчика – 1200 тыс. руб.

Заказчик  реализует инвестиционный проект с привлечением подрядной организации. По условиям договора он приобретает и поставляет подрядчику определенную номенклатуру материалов на сумму 30000 тыс. руб., в том числе НДС 4576 тыс. руб.

Стоимость строительно-монтажных  работ, выполненных подрядной организацией, составила 10800 тыс. руб., в том числе НДС 1647 тыс. руб.

Расчеты между субъектами инвестиционной деятельности осуществляются в  форме предварительной  оплаты.

В бухгалтерском учете  делаются следующие  записи:

Д51 «Расчетные счета»

 К86 «Целевое финансирование»

 42000 тыс. руб. – получены средства целевого финансирования на строительство объекта;