Учет затрат на производство продукции растениеводства и порядок калькулирования ее себестоимости», на примере ООО «Зауралье»

2. Учет  затрат на производство по статьям в ООО  «Зауралье»

      Одним из важнейших элементов классификации затрат являются материальные затраты. Эти затраты включают в себя:

• Стоимость материальных ресурсов, приобретенных со стороны и используемых в процессе изготовления продукции как ее основа или необходимый компонент;
• Стоимость материалов, используемых на различные производственные или хозяйственные нужды с целью обеспечения нормального технологического процесса;
• Стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в процессе производства продукции, а  также стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями, при этом  к услугам производственного характера относят услуги транспортных организаций по перемещению грузов, их доставке на склады предприятия и др.;
• Стоимость проданного сырья (отчисления на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, плата за воду , забираемую предприятием из водохозяйственных систем;
• Стоимость топлива всех видов, приобретенного со стороны;
• Стоимость покупной энергии всех видов;
•   Потери от недостачи в пределах норм естественной убыли.

       В соответствии с действующими нормативными актами стоимость материальных ресурсов, отражаемых по элементу материальные затраты, формируется исходя из покупной стоимости их приобретения (без участия суммы НДС), суммы надбавок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых различным организациям в процессе заготовления материально-производственных запасов, оплаты за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемую сторонними организациями и др.

       Как известно, при определении производственной себестоимости продукции, стоимости  материальных ресурсов необходимо исключить стоимость возвратных доходов. К возвратным доходам не относят остатки материальных ресурсов, переданные в другие цеха в соответствии с технологическим процессом. Если возвратные отходы признаны организацией как полноценное сырье, то они оцениваются по полной фактической себестоимости конкретных материальных ценностей. В иных случаях возвратные отходы должны быть оценены по рыночным ценам.

       При определении величины материальных затрат в учетной политике организации  используются методы определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство (по средней себестоимости, по себестоимости единицы расходуемого материала, по себестоимости первых и последних во времени закупок – ФИФО и ЛИФО).

       Затраты на оплату труда  отражают расходы по оплате труда списочного и несписочного состава работников организации, включающие стимулирующие и компенсационные выплаты. К затратам на оплату труда относятся:

• Оплата труда работников, за фактически выполненную работу исходя из принятых в организации форм  и систем оплаты труда;
• Стоимость продукции, выдаваемой в порядке  натуральной оплате работникам;
• Выплаты стимулирующего характера (премии за производственные показатели, надбавки за мастерство, высокие достижения и т.п.);
• Выплаты компенсационного характера, связанные с режимом, характером и условиями работы исходя из особенностей функционирования организации;
• Стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, продуктов питания, стоимость предметов, бесплатно выдаваемых и остающихся в личном постоянном пользовании работников (обмундирование, форменная одежда) и т.п.;
• Оплата очередных и дополнительных отпусков, а также компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с действующем законодательством;
• Другие выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде за непроработанное работниками организации время.

   К данным затратам не относятся и не включается себестоимость продукции:

1. выплаты единовременных премий, материальной помощи и беспроцентных ссуд работникам за счет средств фондов специального назначения и целевых поступлений;
2. оплата сверх предусмотренных законодательством дополнительных отпусков работников, которая может быть установлена в коллективном договоре;
3. оплата экскурсий, путешествий, лечения, отдыха и другие расходы, не относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда.

     Тесно связаны с начислениями по заработной плате начисления по социальному  страхованию и обеспечению.

     Отчисления  на социальные нужды относятся к  обязательным отчислениям, которые  осуществляются по установленным ставкам в следующие фонды:

• пенсионный фонд;
• фонд обязательного медицинского страхования;
• фонд социального страхования.

     По  каждому фонду отчисления производятся в соответствии с порядком, установленным  второй частью Налогового кодекса РФ. Настоящей главой Кодекса вводится единый социальный налог (ЕСН) (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

       Налогоплательщиками налога являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в  том числе организации. Объектом налогообложения по ЕСН являются выплаты, вознаграждение в пользу работников, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению согласно законодательству.

От уплаты налога освобождаются:

     1) организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 на каждого работника, являющегося инвалидом 1,2 или 3 группы;

     2) следующие категории работодателей- с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

• общественные организации инвалидов  , среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 % , и их регулярные и местные отделения;
• организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %.
• Учреждения, созданные для обязательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-оздоровительных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имуществом которых являются указанные общественные организации  инвалидов.

     ЕСН является регрессивным налогом. Так, чем  выше выплаты работнику, тем ниже ЕСН.

     Налоговая база на каждого отдельного работника  определяется нарастающим итогом с  начала года. Максимальная ставка ЕСН, согласно Кодексу, начисляется при  доходе 100 000 рублей.

     При определении налогооблагаемой базы учитывается средняя численность работников, определяемая в порядке, установленном Государственным комитетом РФ по статистике.

     К расходам по обслуживанию производства и управлению относят расходы  на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Первые два вида расходов включаются в себестоимость продукции по статье «общепроизводственные расходы» (счет 25);  общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «общехозяйственные расходы» и по такой же статье включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Указанные счета активные, собирательно-распределительные. В течение месяца на дебете этих счетов отражаются затраты по обслуживанию производства и управлению, а по кредиту осуществляется списание затрат на производственные счета. После завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.

      Учет общепроизводственных расходов ведется по установленной номенклатуре статей затрат:

1. «Затраты на оплату труда»
2. «отчисления на социальные нужды»
3. «амортизация, ремонт и затраты на содержание здания, сооружений и инвентаря»
4. «охрана труда и техники безопасности»
5. «прочие расходы».

     Ежемесячно  на основании данных накопительных  ведомостей затрат формы № 301- АПК, отчетов  о движении материальных ценностей  и других документов подразделений  составляют лицевые счета (производственные отчеты) подразделений по общепроизводственным расходам. В них отражаются данные о сумма соответствующих расходов за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года по установленным статьям затрат.

     По  каждому виду затрат и в целом по каждой статье выводят общую сумму затрат за месяц и с начала года. В графах лицевого счета набираются суммы раздельно по общепроизводственным расходам растениеводства, животноводства и др. при наличии различных видов производств.

     Полученные за месяц итоги общепроизводственных затрат переносят из лицевых счетов подразделений в сводный лицевой счет данного вида по хозяйству в целом.

     Ежемесячно (или ежеквартально) суммы, учтенные на счете 25 «общепроизводственные расходы»,распределяются в плановом или нормативном размере по назначению с корректировкой до фактических сумм в конце года. Расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме затрат каждого объекта ) без затрат на организацию и управление производством), за исключением в соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и полуфабрикаты.

     Общехозяйственные расходы включают расходы на управление и обслуживание хозяйства в целом. Для их синтетического учета выделен  собирательно-распределительный счет 26 «общехозяйственные расходы», по дебету которого учитывают затраты в течение года, а по кредиту списывают их в установленные сроки по назначению. Аналогично счету 25 ведется  учет затрат по счету 26 «общехозяйственные расходы».

3. Порядок калькуляции себестоимости продукции по зерновым культурам в ООО «Зауралье».

     Конечной  целью учета затрат на производстве является определение фактической  себестоимости выпущенной продукции. Себестоимость выпущенной продукции  определяется при помощи  специальных  расчетов. Расчет себестоимости продукции принято называть – калькулированием, а отчет о себестоимости- калькуляцией.

       По времени составления различают  следующие калькуляции:

• Предварительные ( сметные, плановые и нормативные);
• Провизорные;
• Отчетные.

      Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция – зерно – и побочная – солома. Отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчете переводят в полноценное зерно исходя их данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.

      Примерная схема себестоимости в этом случае следующая. Исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке и заготовки соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зернооходы пропорционально доли содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость одного ц продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее отчистки и сушки.

      Для семеноводческих посевов исчисление себестоимости семенного зерна  осуществляют по репродукциям семян: суперэлита, элита, первая репродукция, остальные репродукции. Общие затраты для всех репродукций относят на себестоимость соответствующих кондиций в порядке, принятом для продовольственного зерна. К этим затратам присоединяют дополнительные затраты, непосредственно связанные с получением семенного зерна соответствующих репродукций. Полученную таким путем по каждой кондиции зерна общую сумму затрат относят на количество полученного зерна данной репродукции. При отсутствии отдельного учета затрат согласно репродукциям все затраты в семеноводстве распределяют пропорционально стоимости зерна соответствующих репродукций по ценам реализации.