Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции

ВВЕДЕНИЕ 

     Прибыль промышленного предприятия во многом зависит не только от качества технологических  процессов, конструктивного совершенства выпускаемой продукции, эффективности управления производством и квалификации кадров, но и от уровня необходимых затрат. А потому проблема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по-прежнему находится в центре внимания представителей многих национальных школ бухгалтерского учета.

     Основная  часть информации, необходимой для  принятия решений о производственной программе, предоставляется системой производственного учета. Она должна быть организована таким образом, чтобы имелась возможность своевременно исчислять себестоимость выпускаемой продукции, контролировать затраты в местах их возникновения и центрах ответственности, отслеживать недопустимые расходы, в условиях кризиса сокращать некоторые статьи расходов, определять экономический эффект от внедрения новых технологий, от использования в производстве товаров-заменителей.

     В экономической литературе широко освещаются принципиальные вопросы совершенствования учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в промышленности с целью предоставления руководству информации для принятия обоснованных управленческих решений. При формировании бухгалтерской отчетности информацию о производственных затратах с целью ее сопоставимости группируют по экономическим элементам вне системы бухгалтерского учета. Однако точность  такой информации не всегда соответствует требованиям инвесторов и кредиторов, в связи с чем возникает необходимость разработки методики учета затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции, которая позволит при минимальных затратах получить информацию, полезную как внутренним, так и внешним пользователям. Несовершенство системы производственного учета и контроля в практической деятельности предприятий, дискуссионность применения различных методик учета затрат является актуальным в настоящее время. Цель курсовой работы – расширение и систематизация теоретических знаний по изучению  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, закрепить практические умения применять свои знания для решения конкретных задач в своей профессиональной деятельности, развить навыки ведения самостоятельной работы и овладеть методиками при решении определенных проблем и вопросов.

     Исходя  из вышеуказанной цели исследования, основными задачами работы являются:

     Изучить теоретические положения. экономическую сущность производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

     изучить организационно-правовые документы, являющиеся обязательными при осуществлении финансово хозяйственной деятельности организации

     составить проект учетной политики 

      1. Теоретические основы организации  учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в издательствах

     1.1 Зарождение бухгалтерского учета  как науки 

     Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. Первым начал систематизировать  учет францисканский монах Лука Пачоли, создавший свой великий труд «Трактат о счетах и записях»(1494 г.), в котором он раскрывает смысл учетных записей. В России бухгалтерский учет как наука получил свое развитие в первой половине XIX в. Его основоположниками стали К. И. Арнольд, И. Н. Ахметов, Э. А. Мудров. К.И. Арнольд приехал из Германии и был первым в Москве преподавателем бухгалтерского учета; И.Н. Ахметов – служащий петербургской торговой фирмы; Э.А. Мудров – учитель математики и физики в Олонецкой (г. Петрозаводск) гимназии.

     Первые  учебники по бухгалтерскому учету появились  в России в XIX в. В 1831 г. К. Кларком и В. Немчиновым было издано учебное пособие. Счетная наука; в 1866 г. преподаватель коммерческого училища в Санкт-Петербурге П. Рейнборт издает Полный курс коммерческой бухгалтерии по простой и двойной системам?, состоящий из теоретических и практических частей; в 1883 г. А. Прокофьев, преподаватель бухгалтерии в Московском техническом училище и коммерческой арифметики в Московской практической академии коммерческих наук, издает Курс двойной бухгалтерии; в 1906 г. в Санкт-Петербурге вышла книга И. Максимова Счетоводство. Все это дает основание рассматривать бухгалтерский учет как науку, которая имеет свой предмет и метод. Раскрытие и определение предмета и метода бухгалтерского учета позволяет установить его содержание и отличие от других предметов.

     Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов.

     Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документация, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляция, баланс и отчетность.

     Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка. Правильность сведений, проводимых в документах, подтверждается подписью лиц, ответственных за совершение операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании данных документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.

     С 1 января 1999 г. первичные учетные  документы принимаются в работу, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России в 1997-1998 гг. по согласованию с Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти по следующим разделам учета:

• учет сельскохозяйственной продукции и сырья;
• учет труда и его оплаты;
• учет основных средств и нематериальных активов;
• учет материалов;
• учет работ в капитальном строительстве;
• учет работы строительных машин и механизмов;
• учет работы в автомобильном транспорте;
• учет результатов инвентаризации;
• учет кассовых операций;

     Калькуляция – группировка затрат и определение  себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей. 

     1.1. Учет затрат и калькулирование  в системе управления себестоимостью продукции  

     Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [78. п. 1]. Наряду с показателем выручки от реализации продукции данный показатель характеризует эффективность работы организации, ее прибыльность и рентабельность. Показатель себестоимости продукции интересует как внешних, так и внутренних пользователей информации. Используя бухгалтерскую отчетность, в частности Отчет о прибылях и убытках, внешние пользователи (покупатели продукции данного хозяйствующего субъекта, а также его инвесторы, работники, кредиторы, государственные органы и др.) получают информацию о структуре затрат по организации в целом и ее функциональным подразделениям (производственный отдел, отделы сбыта и управления), о рентабельности его работы. Сравнивая эти показатели с показателями работы других предприятий отрасли, внешние пользователи оценивают возможности данной организации обеспечить предстоящие выплаты поставщикам, инвесторам, своим работникам, заимодавцам, государству. Внутренним пользователям (руководителям различных подразделений данной организации) информация о себестоимости продукции нужна для того, чтобы выбрать оптимальную программу производства и тем самым более эффективно использовать экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении хозяйствующего субъекта, а в конечном счете, максимизировать финансовый результат. Максимизация прибыли является основной целью организации, но «каждая компания, вне зависимости от ее размеров, должна иметь определенные цели, отличные от получения прибыли, цели, которые оправдывают ее существование» [36. стр. 39J. Такими целями могут быть обеспечение конкурентоспособности продукции, основанные на долгосрочном повышении качества продукции: решение социальных проблем региона, в котором осуществляет свою деятельность предприятие; повышение уровня социального обеспечения и социальной защищенности его работников. Однако основным показателем, характеризующим эффективность проведенных мероприятий по повышению качества продукции, улучшению организации производства, является именно увеличение прибыли от обычных видов деятельности. Поскольку на величину прибыли существенное влияние оказывают два фактора выручка от продажи продукции и себестоимость ее производства и реализации, а современное состояние рынка информационных услуг характеризуется наличием высокой конкуренции среди производителей и низкими доходами потребителей, то у издательств существует единственно возможный путь максимизации своих доходов от издательской деятельности - производство продукции, пользующейся наибольшим спросом, и снижение себестоимости ее производства и реализации. Себестоимость продукции исчисляется (калькулируется) на основе информации, собранной и сгруппированной определенным образом системой учета затрат. Степень детализации информации о затратах, в свою очередь, зависит от задач, стоящих перед организацией в области калькулирования. Следовательно, можно сделать вывод о том, что между калькулированием и системой учета затрат существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. В современной экономической литературе существуют разногласия относительно места, которое занимают учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в системе бухгалтерского учета, и вопрос возможности их выделения и отнесения к системе управленческого учета. По мнению одних экономистов (Палий В.Ф.. Палий В.В. [67]. Валебникова Н.В., Василевич И.П. [17]. Бахрушина М.А. [J_5]. Николаева О.Е.. Шишкова Т.В. [52])- система бухгалтерского учета состоит из финансового и управленческого учета. Целью финансового учета является предоставление данных, необходимых для составления финансовой отчетности предприятия, которая предназначена как для собственной администрации, так и для внешних пользователей. Финансовый учет ведется в соответствии с требованиями, четко определенными государством. Это приводит к тому, что его данные становятся сравнимы и позволяют внешним пользователям получить объективную информацию о финансовом положении организации, ее платежеспособности, кредитоспособности, оценить степень рентабельности инвестиций в данное предприятие. При этом «финансовый учет воплотил в себе традиционный бухгалтерский учет, освобожденный от формирования не свойственной ему информации для внутрихозяйственного управления (под которым принято подразумевать внутрихозяйственный расчет)»[67]. В свою очередь, управленческий учет необходим для формирования информации для внутреннего использования, и прежде всего информации о себестоимости продукции, которая должна помочь руководителям принять обоснованные управленческие решения, в том числе и о производственной программе. Термин «управленческий учет» (Managerial accounting) ввели в оборот американские экономисты. Энтони Р. и Рис Дж. под управленческим учетом понимают «процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций» [125. стр. 269]. Управленческий учет для Ансари С. - это «система измерения и обеспечения оперативной и финансовой информацией, которая направляет управленческие действия, мотивирует поведение руководителей, создает и поддерживает культурные ценности, необходимые для достижения организацией своих стратегических целей» [132. стр. 2]. Иными словами, американские авторы сходятся в том, что управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения управления. Большинство американских авторов отождествляют управленческий и производственный учет [130. 132. 146. 1511. Другие разделяют эти два понятия, но все равно рассматривают управленческий учет как информационную базу управления [2%]. С их точки зрения, «в системе производственного учета определяются производственные затраты для оценки стоимости материально-производственных запасов, что отвечает требованиям внешней отчетности, в то время как задачей управленческого учета является подготовка соответствующей финансовой информации для должностных лиц внутри организации (предприятия), которая необходима им для принятия правильных решений» [28.. стр. 27]. Следует отметить, что в 60-е годы в американской литературе чаще употреблялось понятие «производственный учет» (cost accounting), под которым понималась та часть учета, которая связана с классификацией затрат, их записью, распределением, обобщением и составлением отчетности по текущим и предполагаемым затратам. В сферу производственного учета включались разработка и внедрение систем и методов учета производственных затрат: определение себестоимости по цехам, функциональным подразделениям, ответственным лицам, видам деятельности, изделиям, территориям, периодам и другим показателям; прогнозирование себестоимости будущих периодов. стандартной и ожидаемой себестоимости так же. как и себестоимости прошлых периодов; сравнение себестоимости за различные периоды, фактических затрат с ожидаемой или стандартной себестоимостью: вариантные расчеты себестоимости. Переход от термина «производственный учет» к термину «управленческий учет» был обусловлен постановкой новой задачи перед бухгалтерским учетом: в условиях увеличения размеров монополий, усиления воздействия фактора устаревания основных производственных фондов, роста расходов на освоение новых видов продукции и возрастания усилий, применяемых при реализации продукции, руководству предприятий стало не хватать информации, получаемой из регистров бухгалтерского учета, появилась необходимость во внесистемной информации о возможных вариантах развития производства. Такую информацию предоставила руководству система управленческого учета, которая объединила в себе производственный учет, планирование и бюджетирование, методы сбора и обработки внесистемной информации. В немецкой литературе отсутствует понятие управленческого учета. В работах немецких авторов используется термин «контроллинг» (Controlling), который имеет множество определений. Одни понимают под контроллингом информационное обеспечение управления, ориентированного на конечный результат [118. стр.108]. Другие определяют контроллинг как часть функции управления предприятием, которая состоит в последовательной установке целей деятельности предприятия. По мнению третьих, центральная задача контроллинга состоит в координации различных составных частей управления предприятием [196. стр. 4]. Вебер Ю. считает, что все определения контроллинга можно привести к одному общему знаменателю: контроллинг обеспечивает рациональность принимаемых управленческих решений [196. стр. 33]. Задачи контроллинга состоят в том. чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство на принятие решений и осуществление необходимых действий. Данное определение по смыслу близко к трактовке американских авторов понятия «управленческий учет», но в отличие от управленческого учета контроллинг обособлен от системы бухгалтерского учета. Выделение управленческого учета в системе бухгалтерского учета обосновывается многими российскими экономистами (Палий В.Ф.. Палий В.В. [67]. Валебникова Н.В.. Василевич И.П. Ц7]. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. [57]). Одни считают, что такое выделение необходимо, так как «обременение системы финансового учета обобщенной и аналитической информацией, которая по определению формируется для решения внутренних задач в управленческом учете, приведет к нагромождению в финансовом учете излишней информации, не нужной для представляемой финансовой отчетности, но ведущей к утрате необходимой ей прозрачности, содержательности и надежности» [67]. По мнению других, обособление «создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции» [17. с. 348]. Приведенные аргументы в пользу разделения финансового и управленческого учета вызывают критику по нескольким причинам. Во-первых, современные компьютерные технологии позволяют обрабатывать большие массивы разнообразной информации без утраты надежности получаемых данных. Во-вторых, согласно российскому законодательству [23., ст. 139; 113. ст. 10, пункт 4; 8?. пункт 22] коммерческую тайну представляют все регистры бухгалтерского учета, что не требует специальной защиты отдельных разделов бухгалтерского учета. Скорее можно согласиться с мнением экономистов (таких как Соколов Я.В. [102], Стуков С.А. [105]). которые считают выделение управленческого учета из системы бухгалтерского учета неправомерным, так как разрушается единая система бухгалтерского учета, из нее выпадает центральный раздел: учет затрат и калькуляция себестоимости, и появляется необходимость ведения двойной бухгалтерии с тем. чтобы обеспечить сплошное отражение всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии, что приводит к удорожанию процесса ведения бухгалтерского учета [Ж]. Следует заметить, что невозможность выделения производственного учета из системы бухгалтерского учета признается и немецкими экономистами, которые в начале XX века оказали существенное влияние на формировавшуюся российскую систему бухгалтерского учета. Так, немецкий ученый Шерр И.Ф. в начале XX века писал: «характерные для фабричной бухгалтерии счета, т.е. счета, которые должны записывать и контролировать все издержки производства в момент их возникновения, в своей совокупности называются обычно производственной бухгалтерией. Эта производственная бухгалтерия может быть лишь неотъемлемой составной частью всей фабричной бухгалтерии» [123. стр.400]. Однако в настоящее время в Германии возможно выделить производственный учет внутри системы бухгалтерского учета. Под производственным учетом понимают систему учета затрат и выпуска продукции (Kosten- und Leistungsrechnung). организуемую на специальных счетах бухгалтерского учета, так называемых счетах второго уровня (Rechnungskreis II). Наряду с производственным учетом в систему бухгалтерского учета в Германии включают финансовый учет. Он охватывает все хозяйственные операции, связанные с изменением стоимости имущества и капитала предприятия, и дает возможность в любое время получить данные как о состоянии имущества и долгов, так и об общем результате деятельности предприятия, который рассчитывается как разность между выручкой (денежным притоком в отчетном периоде) и расходами (расходованием денежных средств). При этом расходы в финансовой бухгалтерии учитываются в разрезе элементов затрат, а именно: расходы на сырье и материалы, услуги сторонних организаций, заработная плата, расходы по социальному страхованию, амортизационные отчисления, прочие расходы на персонал, расходы на пользование различными услугами (лизинг, аренда), представительские и управленческие расходы. В свою очередь, производственный учет (учет затрат и выпуска продукции) выявляет доходы от реализации произведенной на данном предприятии продукции и соответствующие им расходы по местам их возникновения и центрам ответственности, по их носителям и видам. Производственный учет в Германии может быть организован на счетах бухгалтерского учета (9-й класс счетов), но на практике, как правило, ведется в таблицах без применения плана счетов [143. с. 346]. конкретизирует финансовый учет и используется в основном для планирования и контроля за затратами и доходами. Взаимосвязь между финансовым и производственным учетом в Германии осуществляется с помощью отражающих счетов. разделение на финансовый и производственный учет в Германии, на наш взгляд. обусловлено конфликтом интересов различных пользователей бухгалтерской информации, а именно: государства и кредиторов, с одной стороны, и руководителей предприятия, с другой. Государство жестко регламентирует учет затрат (вопросы оценки производственных запасов и списание товарно-материальных ценностей при их отпуске в производство) и вопросы оценки статей баланса. Финансовый учет и бухгалтерская отчетность направлена на удовлетворение нужд государства в отношении налогообложения. При этом государство интересует только общая сумма выручки и общая сумма затрат отчетного периода, без выяснения, какие продукты привели к данному финансовому результату. Однако руководство предприятий для принятия управленческих решений также нуждается в информации, которая коренным образом отличается от информации, необходимой государству для налогообложения. Следовательно, существует необходимость в формировании дополнительной, управленческой информации о формировании себестоимости продукции в разрезе статей калькулирования и центров ответственности, что, как раз и происходит в производственном учете.

     Формирование  рыночной экономики в России, сопровождающееся возникновением различных форм хозяйствования и интеграцией страны в мировое  сообщество, требует кардинальных изменений  в управлении, перестройки системы организации, методологии и функционирования учета, поэтому и появилась необходимость в развитии и совершенствовании, проведении реформ бухгалтерского учета. В условиях функционирования международной системы учета и отчетности жесткая административная система бухгалтерского учета, существовавшая еще до 1986 г., не удовлетворяла зарубежных менеджеров, аудиторов, финансистов, бухгалтеров, учредителей и др. интересующихся отчетностью лиц, у которых сложилось мнение, что учет в России не развит должным образом. Это вызвало недоверие к совместным предприятиям, иностранным инвестициям, малому бизнесу, свободным экономическим зонам. Главным потребителем информации, которая формировалась в системе бухгалтерского учета, существующего еще в условиях планируемой экономики, безусловно, выступало государство. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения хозяйствующих субъектов. Но сегодня российский бухгалтерский учет находится в стадии реформирования, т.е. перехода на международные стандарты. Проблема перевода российского бухгалтерского учета на международные стандарты впервые возникла в 1992 году с выходом распоряжения Председателя Верховного Совета Российской Федерации от 14 января 1992 года О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, в соответствии с которым была разработана специальная Государственная программа. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерского учета Изучение накопленного опыта в странах с развитой экономикой и системами хозяйствования, как например, в США и других странах, позволяет привлечь потенциальных партнеров - американских инвесторов и вооружить российских предпринимателей знаниями американского ведения бухгалтерского дела. Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности имеют методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в России. Анализ их позволяет рассмотреть не только преимущество, но и недостатки, чтобы слепо не переносить их в нашу экономику. В 1998 году постановлением правительства была принята Программа реформирования бухгалтерского учета, которая действует и в настоящее время. Безусловно, основные задачи реформы заключаются в формировании системы стандартов учета и отчетности, которые будут обеспечивать информацией пользователей, обеспечивать увязку реформы бухгалтерского учета с тенденциями гармонизации стандартов. Для крупных предприятий необходима хорошо оснащенная компьютерная база, современное программное обеспечение, но не все организации могут позволить себе это. Выходом из такого положения является трансформация финансовой отчетности.

      2 Организационно правовые документы 

     Первичным звеном бухгалтерского учета является бухгалтерия организации. Бухгалтерия – самостоятельная структурная единица организации и не может входить  в состав какого – либо другого структурного подразделения. Ответственность  за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер должен руководствоваться в своей работе Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 27 августа 1998г., Планом счетов бухгалтерского учета 2000г. и положением «Учетная политика организации» 1998г.  данные документы предоставляют организациям право выбора вариантов учета и оценки соответствующих субъектов (оценки готовой продукции, товаров и другого имущества, учет затрат на производство продукции, выпуска продукции, ее реализации и др.) в соответствии с установленной учетной политикой.(Кондраков,2007).

     Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации на основании и в соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" и требованиями Налогового кодекса РФ.

     Настоящее Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной  политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     (в  ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

     К способам ведения бухгалтерского учета  относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

     При выборе учетной политики учитываются  следующие требования: