Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции

     Следует отметить, что на промышленных предприятиях затраты обычно сначала относятся  к соответствующим подразделениям, а затем - к видам продукции (услугам), которые вырабатываются соответствующими подразделениями.

     Объект  калькулирования – вид (торговое наименование) продукции. Однако  в  многопрофильных  производствах,   вырабатывающих   определенные   модели   и модификации, где  производство может развиваться  только  на  базе  унификации деталей  и узлов, объектом калькуляции становится однородная группа  изделий.

     Поэтому   номенклатура   объектов    калькуляции    является прерогативой организации. При формировании номенклатуры объектов учета затрат и  объектов калькуляции  необходимо  учитывать  требования  соответствующих   отраслевых инструкций.

     Объекты калькуляции имеют прямую экономическую  связь  с  калькуляционными единицами,   которые,   по    существу,    являются    единицей    измерения калькуляционного объекта  и  отличаются  от  последнего  тем,  что   отражают потребительские свойства продукта труда. В качестве  калькуляционных  единиц используются:

      - натуральные единицы – штуки,  метры, киловат-часы и др.;

      - условно-натуральные единицы (обезличенные, укрупненные) – 100  пар  обуви определенного  вида;  кубический  метр  железобетонных  изделий;  станко - комплект и др.;

      - условные (приведенные) единицы  – спирт 100%-й крепости; сода  каустическая   с содержанием  92%-го едкого натра и др.;

      - стоимостные  единицы  –  1000  руб.  автотракторных   запасных   частей, инструментов и т.п.;

     - единицы работ – одна тонна  перевезенного груза;

     - единицы времени – машино-час,  машино-день и т.п.;

     -эксплуатационные  единицы  –  мощность,  производительность,   параметры продукции и т.п.

     Из  всего   комплекса   калькуляционных   единиц   для   калькулирования себестоимости    продукции    используется    один    измеритель,    который рассматривается как основной.

     3. Выбор метода  распределения   косвенных  расходов  чрезвычайно   важен  для правильного расчета   себестоимости  единицы  продукции  (работ,  услуг).  Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике  и является неизменным в течение всего финансового года.

     4. Разграничение затрат по периодам. При этом  необходимо  руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются  в бухгалтерском учете в момент их совершения  и  не  увязываются  с  денежными потоками. Доходы и расходы,  полученные  (понесенные)  в  отчетном  периоде, считаются расходами и доходами  этого  периода  независимо  от  фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств.  Доходы  и  расходы,  не относящиеся  к  отчетному  периоду,  не  признаются   доходами   (расходами) отчетного периода, даже если деньги  по  ним  поступили  или  перечислены  в данном периоде.

     5.  Раздельный  учет  по  текущим   затратам  на  производство  продукции   и капитальным вложениям. Данный  принцип нашел  свое  отражение   в  федеральном законе «О  бухгалтерском учете» № 129 от 21 ноября 1996 г. и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,  утвержденного приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н

     6. Выбор метода учета затрат  и калькулирования. Под методом  учета затрат  на производство   и   калькулирования   себестоимости    продукции    понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных  затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции,  а также отнесения издержек на единицу продукции.  Иными словами,  это  совокупность способов аналитического учета затрат  на  производство  по  калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.  Существуют  различные методы  учета затрат  на  производство  и   калькулирования   себестоимости продукции.  Их  применение  определяется   особенностями   производственного процесса,  характером  производимой  продукции   (оказываемых   услуг),   ее составом, способом обработки.

     Общепринятой  классификации методов учета  затрат  и  калькуляции  пока  не существует. По объектам учета затрат выделяются попроцессный,  попередельный и позаказный методы. С точки зрения полноты  учитываемых  издержек  возможно калькулирование   полной   и   неполной   («усеченной»)   себестоимости.   В зависимости от оперативности учета и контроля затрат  различают  метод  учета фактической (исторической) себестоимости и учет нормативных затрат.

     Одним из методов калькулирования является нормативный метод, который мы рассмотрим в следующем параграфе.

     Таким образом, мы можем подвести итог о том, что себестоимость – это суммарный показатель, в котором отражены все стороны производственно-хозяйственной деятельности организации. Она складывается из затрат, которые отличаются друг от друга своей ролью и значением в производственных процессах, способом отнесения на производимый предприятием какой-либо товар. Поэтому особое внимание уделяется классификации этих затрат по разным признакам, что обеспечивает более глубокое изучение их состава и характера для более эффективного управления. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции 

     Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

     Нормативный  метод  учета   предполагает   предварительное   определение  нормативных затрат по операциям, процессам, объектам  с  выявлением  в  ходе производства  отклонений  от   нормативных   затрат.   Фактические   затраты определяются алгебраическим сложением затрат  по  нормам  и отклонениям от них. Этот метод характеризуется тем, что на  предприятии по  каждому виду изделия   составляется   предварительная   нормативная   калькуляция,   т.е. калькуляция себестоимости,  исчисленная  по  действующим  на  начало  месяца нормам расхода  материалов  и  трудовых  затрат,  которая  используется  для определения   фактической   себестоимости   продукции,   оценки   брака    в производстве  и размеров   незавершенного   производства.   Все   изменения действующих норм отражаются в течение  месяца  в  нормативных  калькуляциях.

     Норма – заранее установленное числовое выражение  результатов  хозяйственной деятельности в условиях определенной технологии и    организации производства. Нормы  могут  изменяться  (как  правило,  снижаться)  по  мере освоения производства и  улучшения  использования  материальных  и  трудовых ресурсов.

     Нормативные затраты обычно выражаются в расчете на единицу  продукции.

     Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

     - прямые материальные  затраты;

     - прямые затраты  труда;

     - общепроизводственные  расходы.

     Нормативные затраты на продукт  определяются посредством  технического анализа  следующим образом.

     Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.

     Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

     Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам тот же, что мы рассматривали ранее. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т. е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время. 

     Основные  принципы нормативного метода учета:

       1. Предварительное составление   нормативной  калькуляции   себестоимости  по каждому  изделию на основе действующих  на предприятии норм и смет.

      2.  Ведение  в  течение   месяца  учета  изменений   действующих  норм   (для     корректировки нормативной себестоимости).

      3. Учет фактических затрат в  течение месяца с подразделением  их на  расходы по нормам  и отклонения от норм.

      4. Установление и анализ причин, а также условий  появления  отклонений  от норм по местам их возникновения.

      5. Определение фактической себестоимости   выпущенной  продукции  как   суммы нормативной себестоимости,  отклонений от норм и изменений  норм.

     Соблюдение  такого алгоритма учета и  расчетов,  хотя  и  является  весьма трудоемким  процессом,  но  при   этом,   позволяет   получить   достоверную информацию о  затратах,  пригодную  для  последующего  анализа  и  контроля.

     Фактическую себестоимость продукции определяют сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

     Ф_с=Н_с+О_н+И_н,

     Где Ф_с – фактическая себестоимость;

            Н_с – нормативная себестоимость;

            О_н – отклонение от текущих норм (экономия или перерасход);

            И_н – изменение норм (в сторону увеличения или уменьшения).

     Отклонения  от норм показывают, как соблюдается  технология изготовления продукции, нормы  расхода сырья, материалов, затрат труда  и т.д. они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

     О_н=Н_с*Индекс отклонения(%);

     И_н=Н_с*Индекс изменения(%).

     С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости  продукции  изменения  в  нормы  целесообразно приурочивать к началу месяца.

     Нормативная калькуляция при этом будет оставаться неизменной на протяжении всего месяца. Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы: об   изменении норм   расхода   материалов,   полуфабрикатов, комплектующих изделий, технологии изготовления и применяемости деталей и узлов - отделом главного технолога; об изменении пооперационных норм времени, норм выработки и расценок отделом труда и заработной платы; об изменении нормативных ставок списания расходов на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию     оборудования,     общепроизводственных     и общехозяйственных расходов и т.п. - планово-экономическим отделом. Извещения или другие документы об изменениях норм поступают в нормативное бюро, где регистрируются в специальной ведомости учета изменений норм и контроля выполнения плана организационно-технических  мероприятий.   По  мере поступления   извещений нормативное бюро вносит изменения в техническую документацию, а к началу месяца — и в нормативные калькуляции. По окончании месяца здесь же  подсчитывается  и анализируется   информация  об экономической эффективности внедрения организационно-технических мероприятий.

     Изменения норм группируются по цехам, видам продукции, заказам, узлам, деталям, причинам и инициаторам изменений. Для такой группировки предприятия на основе типовых номенклатур причин и инициаторов изменений норм разрабатываются конкретные рабочие классификаторы изменений норм с присвоением каждому виду изменений определенного кода.