Учет выпуска и реализации готовой продукции

- получен счет к оплате  за пользование телефоном, факсов, интернетом – 412 484р. (без НДС);

- начислена амортизация  основных средств, эксплуатируемых  в цехах – 80 871р. (95 000р.), эксплуатируемых в общехозяйственных целях, - 59 847р.;

- списаны расходы на  командировки директора организации  – 215 830р.;

- начислен земельный и  экологический налог к уплате  в бюджет – 82 975р.

Незавершенное производство оценивается по стоимости расходованных сырья и материалов. На начало месяца оно составило 107 118р., на конец месяца -  94 994р.

Учетной политикой организации предусмотрено включение общепроизводственных затрат в себестоимость выпускаемой и реализованной продукции путем их распределения по видам выпускаемой продукции пропорционально прямым затратам, списание общехозяйственных затрат на управленческие расходы.

Фактические затраты за месяц составили:

- прямые затраты на  производство продукции – 6 080 128р. (5 241 814р. + 622 819р. + 211 758р. + 3 737р.), по плану – 6 274 900р.;

- общепроизводственные затраты  – 2 013 596р. (258 367р. + 561 095р. + 190 772р. + 3 367р. + 919 124р. + 80 871р.), по плану – 2 188 600р.;

- общехозяйственные затраты  – 2 575 646р. (116 022р. + 766 406р. + 260 578р. + 4 598р. + 656 906р. + 412 484р. + 59 847р. + 215 830р. + 82 975р.)

По окончании декабря 2014г. произведен расчет распределения общепроизводственных затрат на себестоимость продукции следующим образом:

- рассчитан процент общепроизводственных  затрат к прямым затратам, который  составил  33,118%  (2 013 596р. / 6 080 128р. * 100);

- определены сумма общепроизводственных  затрат, подлежащие списанию на  себестоимость произведенной продукции путем умножения полученного процента на прямые затраты – 2 013 617р. (6 080 128 * 33,118%/100).

Определена фактическая себестоимость выпущенной за декабрь продукции путем суммирования незавершенного производства на начало месяца, фактических прямых затрат на ее производство за месяц, общепроизводственных затрат, списанных на себестоимость продукции согласно расчету, и вычитания из полученного итога незавершенного производства на конец месяца. Она составит 8 105 869р. (107 118р. + 6 080 128р. + 2 013 617р. – 94 994р.).

За декабрь было выпущено 30 единиц продукции. Себестоимость единицы продукции составила 274 196р. (8 105 869р./30), по плану – 292 500р.

Исходя из анализа счета 43 (приложение Ж), на начало месяца фактическая себестоимость остатка готовой продукции в организации составила 2 157 298 059р. (сальдо на начало по сч.43), фактическая себестоимость выпущенной из производства на склад продукции за месяц составила 945 346 526р. (оборот по дебету), а фактическая себестоимость реализованной покупателям продукции – 1 073 401 209р. (оборот по кредиту). Остаток готовой продукции на конец месяца – 2 029 243 378р.

Более детальная информация по отдельным наименованиям готовой продукции и счетам представлена в приложении  «Обороты счета 43» (приложение З). Более обобщенная информация группируется в оборотно-сальдовой ведомости по счету 43 (приложение И), данные которой – сумма 2 029 243 378 р. – в конце года отразится в бухгалтерском балансе по строке «Готовая продукция и товары».

 

2.2    Документальное оформление и учет операций по реализации готовой продукции (работ, услуг)

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг.

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);

- по государственным регулируемым  розничным ценам (за вычетом в  соответствующих случаях торговых скидок, скидок по сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен указывается франке, т.е., за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что

поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Отгрузка продукции производится на основании договора купли-продажи (поставки), заключенного между продавцом и покупателем.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Договор на поставку продукции № 4297 от 12 октября 2015 заключен между ОАО «Могилевторгтехника» и ООО «Агрикон-сервис» на поставку ТЭН-41-5-7,4/0,05Т24 в количестве 20 шт. на сумму 2 232 000р. (в т.ч. НДС – 372 000). В договоре указан порядок расчета – по предоплате, а также условия поставки – самовывоз. Договор заверен подписями и печатями с обеих сторон (приложение К).

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза, а при централизованной доставке продукции оформляется товарно-транспортная накладная.

Так, водителю Бруку Д.В. была выдана бухгалтерией ЗАО «Холодон» доверенность № 2190 от 30 декабря 2014г.  на получение 48 кг хлодона (приложение Л).

Товарно-транспортные накладные при доставке продукции автотранспортом выписываются грузоотправителем в 4 экземплярах:

- первый, третий и четвертый  экземпляры, заверенные подписями  и печатями (штампами) грузоотправителя  и подписью водителя (экспедитора), вручаются водителю (экспедитору), причем первый передается водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначен для принятия к учету товарно-материальных ценностей. Третий и четвертый экземпляры передаются перевозчику. Третий служит основанием для расчетов, его перевозчик прилагает к счету за перевозку и высылает заказчику автотранспорта для оплаты, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для начисления заработной платы водителю;

- второй экземпляр остается  у грузоотправителя и служит  основанием для списания товарно-материальных ценностей.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры и платежные требования. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты. Также эти документы являются основанием для списания отгруженной продукции с  материально ответственного лица грузоотправителя, а также для ее складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Платежные требования должны быть выписаны поставщиком и сданы в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

Так, 3 декабря 2014г. со склада готовой продукции материально ответственным лицом – заведующей складом Антоненковой А.П - была отпущена товарно-транспортная накладная № 1020544 от 03 декабря 2014г., грузополучателем, как и заказчиком автомобильной перевозки, является ОАО «Гомельторгмаш», продукцией являются ТЭНы-76-3-10/30J220, которые отпускаются покупателю в количестве 500 штук по цене 59 900р., сумма НДС – 5 990 000, итого сумма по данной накладной составила 35 940 000 р. (приложение М). К данной товарно-транспортной накладной на такую же сумму выписана счет-фактура № 5178 от 03 декабря 2014г. (приложение Н). Также прилагается платежное требование № 1818 от 05 декабря 2014г., которое было выписано покупателю СП ОАО «Спартак» за техническое обслуживание согласно договору 7213 от 12.11.2008г. за ноябрь 2014г. на сумму 1 066 531р. ( НДС – 177 755р.) (приложение П).

Продукция считается отгруженной с момента отпуска ее со склада до оплаты покупателями.

Отгруженная продукция сразу списывается на реализацию в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» на субсчет 4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг».

Учет реализации готовой продукции ведется по моменту отгрузки в связи с действующими нормативными документами. 

Данный вариант предполагает использование счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сопоставляющий, предназначен для выведения финансового результата от реализации продукции.

Рассмотрим методику оценки реализованной продукции в ОАО «Могилевторгтехника» за декабрь 2014г.:

Для расчета фактической себестоимости отгруженной и расходованной на иные цели готовой продукции за месяц по его окончании рассчитывается процент отклонений, который определяется путем деления суммы отклонений, приходящихся на  остаток готовой продукции на начало месяца и на выпущенную за месяц готовую продукцию, на их стоимость по учетной цене, умноженную на 100.

Д-т сч. 90/4 К-т сч. 43 - фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции – 958 720 331р. (расчет произведен в таблице 1).

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты на их выполнение по мере их приемки заказчиками, т.е. по мере их реализации, списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/4 К-т сч. 20 – фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг  – 1 151 694 047р., которая состоит из стоимости работ по извлечению драгметаллов – 41 122 779р, услуг КСА – 481 954 161р., услуг ТТО – 607 689 332р. и услуг ЭФИ -20 927 775р.

Д-т сч. 90/4 К-т сч. 41 –  фактическая себестоимость товаров – 821 057 524р.;

Д-т сч. 62 К-т сч. 90/1 – выручка от реализации готовой продукции - 4 699 662 927р.;

Д-т сч. 90/2 К-т сч. 68/3 – НДС с выручки от реализации 783 277 154р.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 62 - на расчетный счет поступил платеж от покупателя 4 699 662 927р.;

Исходя из анализа счета 90.4 (приложение Р), себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг за декабрь 2014г. составила 39 131 159 054р. (36 199 687 152р. + 2 931 471 902 р.).

Более детальная информация по себестоимости реализованной продукции в разрезе отдельных видов готовой продукции, товаров  и наименований оказанных услуг представлена в приложении  «Обороты счета 90.4» (приложение С).

 

2.3  Порядок учет и распределение расходов на реализацию готовой продукции (работ, услуг)

К расходам на реализацию относятся расходы, связанные со сбытом и реализацией продукции, товаров, выполнением работ, оказание услуг, оплачиваемые поставщиками и подрядчиками. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость реализованной продукции.

В состав расходов на реализацию входят:

- расходы по организации сбыта продукции, работ, услуг (оплата услуг сторонних организаций, ИП или физических лиц) по маркетингу в случаях, когда штатным расписание не предусмотрены соответствующие функциональные службы (изучение рынков сбыта, конкурентоспособности выпускаемой продукции и др.), диллерские и др. расходы;

- расходы на содержание  помещений для хранения продукции  в местах ее реализации;

- оплата услуг банков  по осуществлению в соответствии  с заключенными договорами торгового комиссионных (факторинговых) операций; комиссионные сборы и вознаграждения, уплачиваемые посредникам за услуги по сбыту продукции;