Учет выпуска и реализации готовой продукции

- расходы на рекламу (затраты  на разработку и издание рекламных  изделий (иллюстрированных прейскурантов каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.); разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов упаковки и т.д.; рекламные мероприятия (объявления в печати, передача по радио и телевидению, размещение в интернете); световую и иную наружную рекламу; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.; хранение и экспедирование рекламных материалов; оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов; уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах; проведение иных рекламных мероприятий; расходы, связанные с сертификацией собственной продукции; расходы, вызванные участие организации в выставках в пределах республики, на аукционах, товарных биржах, в международных ярмарках и  выставках за границей;

- расходы на тару и  упаковку изделий на складах  готовой продукции, другие операции, обеспечивающие сохранность грузов при перевозке ( услуги вспомогательных цехов или участков по изготовлению тары и упаковки, по консервации и затариванию продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых упаковкой, консервацией и затаривание продукции на складе готовой продукции отдела сбыта; отчисления в ФСЗН и на другие цели от средств на оплату труда; стоимость материалов, расходуемых при  упаковке готовой продукции; стоимость тары, приобретаемой на стороне и использованной на затаривание готовой продукции на складе готовой продукции; оплата услуг сторонних специализированных организаций по затариванию и упаковке изделий и др.);

- расходы на погрузку  и транспортировку продукции  к покупателям, ее разгрузку;

- расходы, связанные с  гарантированным ремонтом реализованной  продукции;

- прочие расходы по  реализации продукции.

Для учета расходов на реализацию продукции, товаров, работ, услуг в Типовом плане счетов предусмотрен активный счет 44 «Расходы на реализацию», по дебету которого отражаются фактически произведенные расходы на реализацию, по кредиту отражаются списания на реализованную продукцию, товары, работы, услуги в дебет счет 90 «Расходы на реализацию» в целях формирования полной себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг.

Если вся отгруженная продукция признается организацией реализованной в момент ее отгрузки и предъявления счетов к оплате покупателям, то счет 44 сальдо на конец месяца не имеет.

На исследуемом предприятии ОАО «Могилевторгтехника» учетной политикой предусмотрено отсутствие расходов на реализацию. Например, это видно отсутствием суммы по строке 050 «Расходы на реализацию» в «Отчете о прибылях и убытках». А затраты, связанные с производством продукции непосредственно, например упаковка, маркировка, включаются в себестоимость продукции.

Расходы на реализацию, возмещаемые покупателями в цене реализации, в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Д-т сч. 44 К-т сч. 10/4 -  на стоимость тары, использованной на складе готовой продукции для ее упаковки;

Д-т сч. 44 К-т сч. 10/5 – на стоимость запасных частей, расходованных на гарантийный ремонт, произведенный за счет производителя товара;

Д-т сч. 44 К-т сч. 23 – на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами вспомогательных производств, например услуги транспортного цеха по доставке продукции к покупателю;

Д-т сч. 44 К-т сч. 50,51,52,55 – на оплату через кассу или со счетов организации в учреждениях банков работ и услуг, относимых непосредственно на расходы на реализацию;

Д-т сч. 44 К-т сч. 60 – на фактическую стоимость услуг, оказанных сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями по транспортировке готовой продукции к  покупателям, за ее рекламу и др.;

Д-т сч. 44 К-т сч. 70 – на сумму начисленной заработной платы рабочим за погрузочно-разгрузочный работы, связанные со сбытом продукции;

Д-т сч. 44 К-т сч. 69 – на сумму отчислений от заработной платы указанных выше рабочих в Фонд социальной защиты населения;

Д-т сч. 44 К-т сч. 76/2 – на сумму отчислений от заработной платы указанных выше рабочих на страхование от несчастных случаев на производстве;

Д-т сч. 44 К-т сч. 71 – на стоимость оплаченных за счет подотчетных сумм услуг по готовой продукции  покупателям, расходов на командировки, связанные со сбытом продукции, работ, услуг, гарантийным ремонтом продукции;

Д-т сч. 44 К-т сч. 97 – на списание расходов будущих периодов, относящихся к предпринимательской деятельности;

Д-т сч. 44 К-т сч. 43 – на сумму готовой продукции, использованной в рекламных целях;

Д-т сч. 44 К-т сч. 76 – на суммы выполненных разными организациями, ИП или физическими лицами работ,

Связанных со сбытом и рекламой продукции, работ, услуг; неудовлетворенных претензий к транспортным и сбытовым организациям, относящихся к расходам на реализацию; на суммы страховых взносов к расходам на реализацию; на суммы страховых взносов в случае страхования отгруженной продукции в пути и других расходов.

По окончании месяца суммы расходов на реализацию, учтенные на дебете счета 44, списываются с него на реализацию бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/6 К-т сч. 44 – на всю сумму  расходов на реализацию, произведенных за отчетный месяц, если вся отгруженная продукция считается реализованной.

Порядок включения расходов на реализацию в фактическую себестоимость отдельных видов реализованной продукции зависит от особенностей ее производства, что предусматривается в отраслевых методических рекомендациях.

Расходы на тару и упаковку могут относится на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основании соответствующих первичных документов.

Расходы на реализацию могут распределяться между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально их массе, объему, отпускной стоимости либо другим методом в соответствии с учетной политикой организации.

Расходы на реализацию не относятся на себестоимость работ и услуг для своего капитального строительства и непромышленных производств и хозяйств.

Затраты по упаковке и транспортировке продукции, подлежащие возмещению покупателями сверх цены реализации продукции, не относятся к расходам на реализацию.

Аналитический учет расходов на реализацию по счету 44 ведется по статьям расходов или в ином порядке в соответствии с учетной политикой организации.

Сальдо счетов 43 «Готовая продукция» в бухгалтерском балансе включаются в состав краткосрочных активов и показывается во втором разделе баланса.

 

 2.4 Учет налогов и отчислений, уплачиваемых из выручки организации

К налогам и сборам, исчисляемым из выручки организации, относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акциз (в ОАО «Могилевторгтехника» не исчисляется).

В Типовом плане счетов для учета НДС используются счет 18 «Налогов на добавленную стоимость» и счет 68/2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг». На этом субсчете учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.

Объектом налогообложения для НДС служат обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на  территории Республики Беларусь и товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь (за исключением освобождаемых от налогообложения); обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав и др.

Налоговая база определяется  плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Налогообложение производится по установленным ставкам, например в 2015г. по ставкам 0,10,20%.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При реализации продукции, товаров, работ, услуг налог на добавленную стоимость по ставке 20 % рассчитывается следующим образом:

налог на добавленную стоимость = налоговая база (выручка)*20/120;

Начисленная сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/2 К-т сч. 68/2

Одновременно с начислением суммы НДС к уплате в бюджет рассчитывается сумма НДС, подлежащая вычету, на которую составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18

Вычетам подлежат суммы налога, выделенные поставщиками на основании товарно-транспортных накладных и иных первичных учетных документов установленного образца, в которых указаны соответствующие суммы налога и учетный номер плательщика.

Перечисление НДС в бюджет с банковских счетов организации отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68/2 К-т сч. 51,52,55

По налогам и сборам, уплачиваемым из выручки от реализации, данные отражаются в регистрах бухгалтерского учета, составляются оборотно-сальдовые ведомости по счету 68.

Изучив оборотно-сальдовую ведомость ОАО «Могилевторгтехника» (приложение Т)  видим, что за декабрь 2014г. было начислено НДС в сумме 678 638395 р., а перечислено его в бюджет или зачтено – на сумму 1 039 583644 р. На конец периода задолженность перед бюджетом налога на добавленную стоимость составила 419 630 739 р.

Организация не позднее 20-ого числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляет в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-ого числа, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость включает в себя:

- титульный лист, часть I, где производится расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- часть II, где осуществляется расчет суммы налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а также приложения 1 и 2 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Часть I заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период, определяемый в соответствии с частью второй пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.

Часть II заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога на добавленную стоимость по которым осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров на счетах бухгалтерского учета.

При реализации товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации продукции, товаров (работ, услуг) и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Таким образом, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации, представляют собой суммы отчислений в бюджет из полученной выручки. Эти суммы получаются путем исчисления налога от валовой выручки. Для государства они очень важны, так как налоги, уплачиваемые из выручки, это основной источник дохода для страны.

Рассмотрим методику расчета НДС из выручки на основании данных налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2014г. (приложение У).

Налогооблагаемой базой за рассматриваемый период являются:

- по ставке 20% - 42 879 757 251р., сумма НДС составит 7 146 626 209р.             (42 879 757 251р.*20/120);

- по ставке 10% - 56 740 988р., сумма НДС составит 5 158 272р.           (56 740 988р. *10/110);

- по ставке 0% - 10 529 405 730р.:

- сумма, освобождаемая от НДС – 936 178 194р.

Итого налогооблагаемая база  54 402 082 163р. (42 879 757 251р. + 56 740 988р. + 10 529 405 730р. + 936 178 194р.), а сумма НДС – 7 151 784 481р.    (7 146 626 209р. + 5 158 272р.).

Налоговые вычеты за отчетный период составили  3 959 965 350р., следовательно, сумма НДС нарастающим итогом, подлежащая уплате, будет        3 191 819 131р. (7 151 784  481р. – 3 959 965 350р.), а сумма НДС к уплате за отчетный период, за вычетом суммы НДС нарастающим итогом предыдущего периода, составит 1 107 174 858р.

В бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

Д-т сч. 90/2 К-т сч. 68/2 – на сумму 54 402 082 163р.

Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18 – 3 959 965 350р.

Д-т сч. 68/2 К-т сч. 51 – 1 107 174 858р.

 

 

 

 

2.5 Формирование и учет финансового результата о  реализации готовой продукции (работ, услуг)

Для учета реализации готовой продукции и выведения финансового результата  от реализации готовой продукции  в плане счетов предусмотрен активно-пассивный счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». По  кредиту счета отражаются доходы, т.е. выручка от реализации готовой продукции, а по дебету  – расходы от реализации готовой продукции, фактическая себестоимость, НДС, коммерческие расходы. По окончании месяца бухгалтер выводит финансовый результат путем сопоставления кредитовых  и дебетовых оборотов, сальдо по кредиту  – прибыль от реализации продукции и она списывается на счет 99 (Д90 К99). По счету 90 сальдо никогда не бывает.

 К счету 90 в Типовом  плане счетов предусмотрены следующие субсчета: